Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 05.12.2011 г № 10-02-14/25147@
В отношении применения нулевой ставки по налогу на прибыль
Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Для целей настоящей статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (далее - Перечень), вступивший в действие с 26 ноября 2011 года.
Организации, в соответствии с пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:
- наличие лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданными) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
- штат организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
В соответствии с п. 5 ст. 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, обязаны подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 6 ст. 284.1 главы 25 НК РФ право на применение ставки 0 процентов должно подтверждаться по окончании каждого налогового периода, в течение которого такие организации будут применять данную ставку, путем представления в налоговый орган по месту нахождения организации следующих сведений:
- о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;
- о численности работников в штате организации.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в ст. 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в соответствии с п. 1.1 ст. 284 НК РФ организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, предусмотренного п. 1 ст. 284.1 НК РФ, но не позднее 31 декабря 2011 года, вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в п. 5 ст. 284.1 НК РФ.
В случае, если заявление и документы представлены в налоговый орган до официального опубликования Перечня, то повторного представления их организациями, которые удовлетворяют предусмотренным ст. 284.1 Кодекса критериям, не требуется.
Организациям, осуществляющим медицинскую деятельность, для подтверждения численности работников, имеющих сертификат специалиста, по окончании налогового периода необходимо представлять список персонала с указанием номера, серии, даты выдачи сертификата специалиста, заверенный подписью руководителя и печатью организации.
Таким образом, заявление на право применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль и копии лицензии (лицензий) об осуществлении образовательной и (или) медицинской деятельности в налоговый орган представляются 1 раз на весь период применения налоговой ставки 0 процентов, до момента отказа налогоплательщика по собственной инициативе или прекращения этого права в связи с нарушением требований, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.
При несвоевременном продлении лицензии на осуществление видов деятельности, утвержденных в Перечне, а также в связи с несоблюдением других условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, налогоплательщик не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком было утрачено право применения налоговой ставки 0 процентов, что предусмотрено пунктом 8 статьи 284.1 НК РФ.
Управление также обращает особое внимание на определение размера доли доходов в общей сумме доходов, полученной организацией за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, которая должна составлять не менее 90 процентов исключительно от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в этих видах деятельности.
На основании вышеизложенного налогоплательщики, которые вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль в 2011 году, могут представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, начиная с налоговой отчетности за 1 квартал 2011 года.