Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 22.05.2007 г № 16-15/10839@
О распределении численности при осуществлении нескольких видов деятельности
Инспекции ФНС России
по Хабаровскому краю
Вопрос:Организация осуществляет деятельность по оказанию бытовых услуг, подпадающих под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход, и одновременно иную предпринимательскую деятельность, налогообложение которой осуществляется по общей системе налогообложения. Каким образом определить численность работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для исчисления единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг в качестве физического показателя применяется показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Под этим показателем следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, определяемую согласно Порядку заполнения и представления унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденному Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20.11.2006 N 69 .
Порядок распределения количества работников, занятых одновременно при осуществлении двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход, Кодексом не определен.
В целях определения величины указанного физического показателя базовой доходности среднесписочная (средняя) численность работников, участвовавших одновременно во всех видах предпринимательской деятельности налогоплательщика, распределяется им по видам осуществляемой предпринимательской деятельности пропорционально исчисленной среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвовавших в каждом из таких видов его деятельности.
В качестве рекомендации предлагаем следующий расчет:
Например, среднесписочная численность всех работников организации в 1 квартале 2007 года составила 15 человек, в том числе:
- работники, занятые оказанием услуг, подпадающих под ЕНВД, - 9 человек;
- работники, оказывающие услуги, по которым применяется общая система налогообложения, - 6 человек.
Кроме того, численность руководящего состава за этот же период составила 2 человека (руководитель и главбух). Этих сотрудников необходимо распределить между 2 видами деятельности. Для этого рассчитаем процент работников, занятых оказанием услуг, подпадающих под ЕНВД, в общей численности сотрудников:
9 чел.: 15 чел. x 100% = 60%
Таким образом, руководящий состав, относящийся к работникам, занятым в предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД, составляет 1,2 чел. (2 x 60%). Всего оказанием услуг, подпадающих под ЕНВД, занимаются 10,2 чел. (9 + 1,2). Полученное значение следует округлить до целого числа - 10 человек.
Требование об округлении всех количественных показателей при расчете налога содержится в Порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.
На основании изложенного примера величина физического показателя, характеризующего деятельность организации, подпадающую под ЕНВД, определена в размере 10 человек.
В том случае, если у организации отсутствует закрепление работников за конкретными видами предпринимательской деятельности, в связи с чем невозможно распределить указанную численность работников по видам осуществляемой предпринимательской деятельности, то в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг организация должна учитывать численность всех работников организации, т.е. численность основных работников и всю численность административно-управленческого и вспомогательного персонала.
И.о. руководителя, советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
В.Э.Колбергс