Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 09.03.2007 г № 16-15/5033@
О ретроспективной скидке покупателям товара
ИФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю направляет для использования в контрольной работе разъяснения по предоставлению покупателям ретроспективной скидки.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Реформация баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты, в том числе балансового счета 90 "Продажи".
При проведении мероприятий налогового контроля выясняются обстоятельства, при закрытии субсчета 90 "Реализация продукции сторонних производителей" по итогам налогового периода реформация баланса сопровождается операцией "сторно" сформированной выручки организации.
В соответствии с проводками по кредиту счета 90 "Реализация продукции сторонних производителей" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", указанная операция связана с предоставлением ретроспективной скидки покупателям товара.
Статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) предусмотрено, что установленная соглашением сторон цена договора может быть изменена в случаях и на условиях, предусмотренных договором.
В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.
Возможность предоставления скидки (выплаты премии) с указанием обстоятельств, при достижении которых покупатель имеет право требовать, а продавец обязан предоставить скидку (выплатить премию), определяется на основе договорных отношений.
Согласно ст. ст. 160 и 161 Гражданского кодекса сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме.
Предоставление скидок покупателям, в случае, когда это предусмотрено договором, зависит от выполнения контрагентами определенных условий, связанных с приобретением продукции, в частности, от выполнения плана объема покупок (продаж), что соответствует определению "ретроспективная скидка", обозначаемого налогоплательщиками в расшифровке к выписке по счету 90 "Реализация продукции сторонних производителей".
Следовательно, скидки покупателям предоставляются в отношении ранее состоявшихся закупок.
В силу ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Исходя из указанных норм Налогового кодекса, выручка у организации формируется в момент перехода права собственности на товар по цене, сформированной на дату реализации продукции, и не может корректироваться в случае предоставления ретроспективной скидки покупателям.
С правовой позиции указанная скидка освобождает покупателя от имущественной обязанности заплатить за приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров.
На основании ст. 572, 574 Гражданского кодекса ретроспективная скидка рассматривается в качестве безвозмездной передачи имущественного права. В таком случае в соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса сумма скидки не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Кроме того, Налоговым кодексом в редакции до 01.01.2006 не предусмотрено нормы, позволяющей включать в состав внереализационных расходов расходы в виде премии (скидки), выплачиваемой (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.
С 01.01.2006 расходы в виде премии (скидки) включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 19.1 ст. 265 Налогового кодекса (подпункт дополнительно включен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
Таким образом, сумма скидки, выплачиваемой продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, не может уменьшать выручку от реализации товаров (работ, услуг), а также до 01.01.2006 не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, с 01.01.2006 включается в состав внереализационных расходов.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации I класса
В.Э.Колбергс