Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 06.12.2005 г № 16-15/1163-18066@
О включении арендной платы в доходы для целей обложения налогом на прибыль
Инспекции ФНС России по городам
и районам Хабаровского края
В связи с многочисленными запросами бюджетных учреждений по вопросу включения арендной платы для целей обложения налогом на прибыль при использовании государственного имущества, находящегося в оперативном управлении, Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю сообщает следующее.
Бюджетные учреждения являются субъектами как налоговых, так и бюджетных правоотношений, участником которых является также государство в лице разных органов исполнительной власти (налоговых и финансовых органов соответствующего уровня). Налоговые и бюджетные правоотношения регулируются соответствующим законодательством (налоговым и бюджетным), однако требования этих законодательств в отношении бюджетных учреждений выполняются по-разному.
Статьей 5 Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены поправки в Бюджетный кодекс РФ (далее по тексту - БК РФ, НК РФ), направленные на обеспечение определенности и системности норм БК РФ и иных актов бюджетного законодательства, в частности, разграничивающих налоговые и неналоговые доходы бюджетов. Принятие указанных поправок было направлено на обеспечение более точного отражения налоговых доходов в Классификации доходов бюджетов РФ.
Положения БК РФ, определяющие налоги и сборы налоговыми доходами и предусматривающие отнесение в полном объеме к неналоговым доходам всех доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, сдаваемого в аренду бюджетными учреждениями, не могли являться основанием для неисполнения налогоплательщиками - государственными учреждениями обязанности по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
С этой целью и был введен абз. 10 п. 1 ст. 42 БК РФ, установивший, что доходы от сдачи в аренду федерального имущества отражаются как доходы федерального бюджета только после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
НК РФ и БК РФ имеют самостоятельные предметы регулирования. Правоотношения по установлению и взиманию налогов и сборов регулируются НК РФ. Так, доходы, полученные бюджетным учреждением от приносящей доход деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством о налогах и сборах, если иное не установлено актами законодательства о налогах и сборах. Следовательно, бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль организаций с вышеназванных доходов в установленном порядке, включая доходы от сдачи в аренду федерального имущества.
Определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1 января 2002 г. производится налогоплательщиками, в том числе бюджетными учреждениями, в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду являются внереализационными доходами организаций, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. Согласно ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в установленном НК РФ порядке.
Таким образом, доходы, полученные бюджетными учреждениями от сдачи имущества в аренду, являются объектом обложения налогом на прибыль в порядке, установленном НК РФ. При этом с учетом положений абз. 10 п. 1 ст. 42 БК РФ доходы от сдачи в аренду федерального имущества в полном объеме учитываются как доходы федерального бюджета только после уплаты соответствующих налогов (налога на прибыль, НДС).
Данная позиция озвучена и в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2004 N 2487/04. При вынесении постановления Суд отметил, что, согласно статье 246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль признаны российские организации без каких-либо исключений в отношении отдельных субъектов и вида деятельности.
Статьей 251 НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Этот перечень является исчерпывающим, в него не включены доходы образовательных учреждений от использования за плату имущества, находящегося в государственной собственности, сдаваемого в аренду бюджетными учреждениями.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс