Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 17.05.2006 г № 16-15/11680@
О системе налогообложения в виде ЕНВД
Инспекции ФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с многочисленными запросами по порядку исчисления ЕНВД направляет ответы на следующие вопросы.
1.Вопрос: Арендатор осуществляет торговую деятельность. В соответствии с договором занимает помещение, состоящее из двух комнат под офис. В одной из них происходят расчеты с покупателями безналичным способом. При этом арендодатель не знает, где арендатор передает товар покупателю. Может ли арендодатель в данном случае уплачивать единый налог на вмененный доход с использованием физического показателя "торговое место"?
Ответ: В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и подпунктом 11 пункта 2 решения Хабаровской городской Думы от 20.09.2005 N 123 "О введении на территории городского округа "Город Хабаровск" единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Хабаровска" в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).
В соответствии с положениями статьи 346.27 Кодекса под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Общие требования и основные признаки, характеризующие типы предприятий розничной торговли, регулируются Государственным стандартом Российской Федерации "Розничная торговля. Классификация предприятий" ГОСТ 51773-2001, принятым и введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 05.07.2001 N 259-ст.
При этом по инвентаризационным, правоустанавливающим документам в целом на данный объект розничной торговли должен быть определен статус "магазина", "павильона" либо "функциональное помещение", но при этом в экспликации площадей помещений в графе "назначение частей помещения" отражено наличие "торговых помещений", "торгового зала", "торгового отдела".
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса для целей применения единого налога на вмененный доход под торговым местом следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи. То есть данной нормой не установлено ограничение по виду сделки купли-продажи (розничной, оптовой, мелкооптовой торговли).
Таким образом, если сданное в аренду помещение в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами не относится к магазину или павильону, то деятельность организации по передаче в аренду стационарного торгового места для заключения сделок купли-продажи (розничной, оптовой, мелкооптовой) переводится на уплату единого налога на вмененный доход.
2.Вопрос: Арендодатель предоставляет в аренду часть нежилого здания под офис, склад и торговую площадь. Какое налогообложение будет у арендодателя?
Ответ: В соответствии со статьей 346.27 Кодекса для целей применения единого налога на вмененный доход под торговым местом следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Если сданное в аренду помещение в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами не относится к магазину или павильону, но в нем заключаются сделки купли-продажи, то в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД оно признается торговым местом и деятельность организации по передаче в аренду стационарного торгового места для заключения сделок купли-продажи (розничной, оптовой, мелкооптовой торговли) переводится на уплату единого налога на вмененный доход.
Если в помещениях, сданных под офис и склад, сделки купли-продажи не заключаются, то деятельность по сдаче этих помещений в аренду на ЕНВД не переводится.
3.Вопрос: Арендодатель сдает нежилое помещение арендатору под оптово-розничную торговлю общей площадью 160 квадратных метров. Будет ли арендодатель плательщиком единого налога на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место"?
Ответ: Если помещение, сданное в аренду одному арендатору, не относится к магазину или павильону, для арендодателя оно признается одним стационарным торговым местом, переданным для заключения сделок купли-продажи. В данном случае площадь помещения не имеет значение. В отношении деятельности организации по передаче в аренду стационарного торгового места применяется система в виде ЕНВД. Базовая доходность по данной деятельности установлена в размере 6000 рублей за каждое торговое место, переданное во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам.
4.Вопрос: Одно помещение арендуют два арендатора: один арендатор занимает часть помещения под офис, а другой - под торговую деятельность. Какое налогообложение в данном случае у арендодателя?
Ответ: Деятельность организации по передаче в аренду для заключения сделок купли-продажи части помещения, которое в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами не относится к магазину или павильону, подпадает под налогообложение в виде ЕНВД, как передача в аренду стационарного торгового места для заключения сделок купли-продажи.
В отношении деятельности по передаче в аренду части помещения под офис применяется общеустановленная система налогообложения либо по желанию налогоплательщика и в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
5.Вопрос: Арендатор арендует помещение под торговлю продуктами питания. В помещении установлены столик и стулья для посетителей. Является ли в данном случае арендодатель плательщиком единого налога на вмененный доход?
Ответ: Реализация продуктов питания относится к розничной торговле. Для создания удобств покупателям организатор розничной торговли может организовать для покупателей места отдыха, установив в торговом помещении столы и стулья. При этом оказанные покупателям услуги являются услугами розничной торговли, а не услугами общественного питания.
Если помещение, в котором осуществляется розничная торговля и оказание услуг розничной торговли, в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами не относится к магазину или павильону, то сдача в аренду этого стационарного торгового места подпадает под уплату ЕНВД.
6.Вопрос: Один арендатор арендует помещение, состоящее из двух комнат для осуществления торговли. Какое количество стационарных торговых мест в этом случае передано в аренду?
Ответ: В соответствии со статьей 346.29 Кодекса в качестве физического показателя базовой доходности в отношении указанной деятельности используется "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам". Если арендатор по одному договору аренды арендует для одной торговой точки одно помещение, которое в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами не относится к магазину или павильону, но состоит из двух комнат, для арендодателя эту деятельность следует рассматривать как сдачу в аренду одного стационарного торгового места.
7.Вопрос: Если арендатор не выполняет условия договора аренды и использует помещение, изначально арендованное под ремонтно-строительную деятельность, для торговли, обязан ли он уведомить арендодателя о смене вида деятельности? Должен ли арендодатель контролировать осуществляемые виды деятельности арендатора?
Ответ: В соответствии со статьей 23 Кодекса обязанность по уплате законно установленных налогов лежит на налогоплательщике. Таким образом, если арендатор использует арендованное помещение как стационарное торговое место для заключения сделок купли-продажи, то арендодатель в отношении сдачи в аренду этого стационарного торгового места переводится на уплату единого налога на вмененный доход.
Учитывая, что согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, во избежание убытков арендодатель должен контролировать осуществляемые виды деятельности арендатора, и поэтому он вправе требовать от него уведомления об изменении его вида деятельности.
8.Вопрос: Арендодатель осуществляет два вида предпринимательской деятельности, попадающие под различные специальные налоговые режимы (УСНО и ЕНВД). Каким образом вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций? Что понимается под "иными режимами налогообложения" в пункте 7 статьи 346.26 Кодекса?
Ответ: Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
В данном случае "иные режимы налогообложения" - это режимы налогообложения, отличные от налогообложения в виде ЕНВД. Кроме ЕНВД Кодексом предусмотрены следующие режимы налогообложения: общеустановленная система налогообложения, упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
9.Вопрос: Учитываются ли в составе доходов при упрощенной системе налогообложения доходы, полученные в виде авансов?
Ответ: В целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса применяется кассовый метод, поэтому полученные авансы учитываются в составе доходов.
10.Вопрос: Каким образом распределяются коммунальные расходы (электроэнергия, водоснабжение, вывоз твердых бытовых отходов) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, попадающих под налогообложение ЕНВД и УСНО?
Ответ: В целях применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщики могут уменьшить полученные доходы только на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса расходы на приобретение воды, энергии, отопление зданий могут быть учтены в составе материальных расходов. Расходы на вывоз мусора не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, поэтому не могут быть учтены в целях применения упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
11.Вопрос: Требуется ли вести книгу учета доходов и расходов в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД?
Ответ: Согласно статье 346.24 Кодекса обязаны вести Книгу учета доходов и расходов налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения. Для плательщиков ЕНВД Кодексом такая обязанность не предусмотрена.
12.Вопрос: Каким документом должен руководствоваться арендодатель для определения предпринимательской деятельности, попадающей под налогообложение ЕНВД?
Ответ: Основанием для уплаты ЕНВД является фактическое осуществление налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, подпадающего под налогообложение в виде ЕНВД.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс