Письмо УМНС РФ по Хабаровскому краю от 21.09.2004 г № 15-18/598

Вопросы семинара


Направляем для размещения в СПС "КонсультантПлюс:ХабаровскийВыпуск" материал "Вопросы семинара", опубликованный в газете "Налоговый советник", N 9 (сентябрь 2004 года).
Руководитель Управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Г.Н.Полушкин
ВОПРОСЫ СЕМИНАРА
Вопросы, рассмотренные на семинаре по теме "Особенности исчисления налогов при применении специальных налоговых режимов, налогов на имущество организаций и на игорный бизнес и налога на прибыль организаций. Совершенствование организации налогового контроля".
Единый налог на вмененный доход
Вопрос:В помещении предприятия общественного питания имеется зал обслуживания посетителей (27 кв. м), потребителям услуг общественного питания в отдельном зале (26 кв. м) оказываются услуги по организации досуга, в частности, предоставление бильярда.
С какой площади будет рассчитываться единый налог на вмененный доход?
Ответ: Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться единый налог, установлены пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).
Статьей 1 Закона Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" (далее по тексту - Закон N 71) определено, что переводу на уплату единого налога на вмененный доход подлежат организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.
Наиболее часто распространена ситуация предоставления в предприятиях общественного питания бильярдных столов. Признаки и обстоятельства, позволяющие отнести деятельность, связанную с организацией игр на бильярдных столах, к различным системам налогообложения (единый налог на вмененный доход, общеустановленная система налогообложения, налог на игорный бизнес), изложены в ранее направленных в инспекции письмах УМНС России по Хабаровскому краю от 02.04.2002 N 15-15/297/3254 "О едином налоге на вмененный доход" и от 20.10.2003 N 13-15/1149/286@ "О налогообложении в виде единого налога на вмененный доход".
При отнесении данного вида деятельности к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход следует иметь в виду следующее.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.1993 N 163 , и Государственному стандарту Российской Федерации "Услуги общественного питания" ГОСТ Р 50764-95, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 N 200, к услугам, предоставляемым потребителям в предприятиях общественного питания, относятся услуги по организации досуга, включающие в себя в том числе предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах (статья 346.29 НК РФ).
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ и статьей 2 Закона N 71 под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К документам, определяющим площадь торгового зала, относятся, в частности, документы, выдаваемые органами БТИ (технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.), органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также договоры аренды.
С учетом вышесказанного следует, что для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров, принимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для организации общественного питания, в том числе и используемых для организации досуга (в данном случае бильярда).
Вопрос:При кафе в летний период размещаются выносные столики. Будет ли включаться площадь, отведенная под выносные столики, в расчет единого налога на вмененный доход?
Ответ: При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах (статья 346.29 НК РФ).
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ и статьей 2 Закона N 71 под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В случае если на летней открытой площадке, имеющей посадочные места для обслуживания посетителей, помимо организации услуг потребления и обслуживания организовано и приготовление (изготовление) продукции (блюд), то данное предприятие общественного питания в целях исчисления единого налога на вмененный доход рассматривается как самостоятельный объект общественного питания.
Если же на открытой площадке, прилегающей к кафе, будут организованы только услуги по обслуживанию посетителей и потреблению продукции (блюд), то для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по деятельности в сфере оказания услуг общественного питания через кафе принимаются площади зала обслуживания посетителей кафе и открытой летней площадки.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах.
Площадь помещений и открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиком в качестве зала обслуживания посетителей в объекте организации услуг общественного питания, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на вышеуказанный объект (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды), в том числе и на земельный участок, занятый под открытую площадку и т.п.).
При этом в целях применения единого налога на вмененный доход площадь вышеуказанных помещений и открытых площадок в одном объекте организации общественного питания не должна превышать 150 кв. м .
Налогоплательщики, превысившие данные ограничения хотя бы по одному объекту организации общественного питания, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Вопрос:Организация является плательщиком единого налога на вмененный доход по деятельности в сфере оказания бытовых услуг (ремонт бытовой техники и теле- радиоаппаратуры) физическим лицам. Наряду с этим, на основании договоров, заключенных между данной организацией и индивидуальными предпринимателями и другими организациями (продавцами, изготовителями бытовой техники), оказывает услуги по гарантийному ремонту бытовой техники. Оплата за оказанные услуги производится путем перечисления на расчетный счет организации на основании актов выполненных работ и предъявленных счетов-фактур.
Подпадает ли данный вид деятельности под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 НК РФ для целей настоящей главы на уплату единого налога на вмененный доход переведены определенные виды предпринимательской деятельности, в том числе оказание бытовых услуг.
В отношении оказания бытовых услуг гл. 26.3 НК РФ установлено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее по тексту - Классификатор).
Согласно Классификатору к бытовым услугам относятся услуги, классифицируемые в подгруппе услуг по коду 013000 "Ремонт и техническое обслуживание бытовой и радиоэлектронной аппаратуры бытовых машин и бытовых приборов. Ремонт и изготовление металлоизделий".
Согласно пункту 2 статьи 470 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК) в случае, если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 475 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
Пунктом 1 статьи 475 ГК РФ предусмотрено, что если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе, в частности, потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок. При этом обнаруженные в товаре недостатки устраняются изготовителем (продавцом) или организацией, выполняющей функции изготовителя (продавца) на основании заключенного договора с ним (статья 20 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").
Поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийный ремонт) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.
В случае если изготовитель (продавец) заключает договор с организацией или индивидуальным предпринимателем по оказанию ему услуг гарантийного ремонта бытовой техники, аппаратуры, то деятельность, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, связанная с оказанием услуг или выполнением работ по гарантийному ремонту товаров, не является бытовой услугой, т.к. оказывается юридическому лицу, и соответственно не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход.
Вопрос:Организация планирует заняться деятельностью по приему стеклотары от населения, выезжая на дом. Подпадает ли данный вид деятельности под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 НК РФ данная система применяется в отношении определенных видов деятельности, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 НК РФ розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Под услугами, оказываемыми покупателям организациями торговли, следует понимать услуги, неразрывно связанные с процессом продажи товаров в розницу. Перечень таких услуг определен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, в т.ч. и прием стеклопосуды на дому (код 121110).
Таким образом, если прием стеклотары осуществляется предприятием розничной торговли, соответствующей требованиям, установленным статьей 346.26 НК РФ, в комплексе услуг по продаже товаров в розницу, то данная деятельность относится к услугам розничной торговли и подпадает под уплату единого налога на вмененный доход. Если же прием стеклотары производится от населения на дому не в комплексе услуг по продаже товаров в розницу, то данный вид деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Вопрос:Организация осуществляет розничную торговлю, в том числе приобретает товары в порядке товарообменных операций.
Подлежит ли обложению единым налогом на вмененный доход указанный вид деятельности?
Ответ: Согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
При этом согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Организация, осуществляющая деятельность в сфере розничной торговли, может приобретать товары любым способом, в т.ч. в порядке товарообменных операций. В данном случае каждая из сторон сделки является одновременно и продавцом, и покупателем. При этом реализация товаров производится не за наличный расчет, а в натуральной форме, т.е. производится обмен товарами.
Таким образом, товарообменные операции (бартерные сделки) в целях исчисления единого налога на вмененный доход не признаются розничной торговлей, осуществляемой за наличный расчет.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ организация, осуществляющая розничную торговлю, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и вышеназванные сделки, обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также исчислять и уплачивать налоги и сборы в отношении иных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
Вопрос:Организация осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, в том числе оказывает бытовые услуги по ремонту и изготовлению ювелирных изделий, а также осуществляет розничную торговлю ювелирными изделиями.
Как исчислять единый налог на вмененный доход от этих видов деятельности, если в каждой точке одним работником осуществляется прием изделий в ремонт, их изготовление и реализация ювелирных изделий?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ видами предпринимательской деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, являются оказание бытовых услуг и розничная торговля, осуществляемая за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
В этом случае в соответствии с пунктом 6 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики ведут учет показателей, необходимых для исчисления налога, раздельно по каждому виду деятельности.
При этом при исчислении суммы единого налога от вышеуказанных видов деятельности используются разные физические показатели.
Так, при оказании бытовых услуг для определения базовой доходности при исчислении единого налога используется физический показатель количество работников, включая индивидуального предпринимателя.
При розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал, физическим показателем является площадь торгового зала в квадратных метрах. При розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, а также при розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, физическим показателем является торговое место.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.
Таким образом, в расчет численности работников, осуществляющих бытовые услуги, для целей исчисления единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности включается в том числе и численность управленческого персонала организации (директор и работники бухгалтерии), а также обслуживающего персонала.
При отсутствии численности работников, занятых исключительно в иных сферах деятельности, отсутствует и возможность распределения численности управленческого и обслуживающего персонала для расчета численности работников, осуществляющих бытовые услуги.
В этом случае численность управленческого и обслуживающего персонала организации учитывается полностью, т.е. вся среднесписочная численность организации будет являться физическим показателем для определения базовой доходности при исчислении единого налога на вмененный доход от оказания бытовых услуг.
Вопрос:Подлежит ли налогообложению в виде единого налога на вмененный доход деятельность по реализации товаров в розницу с расчетами посредством переводов с личного банковского счета?
Ответ: Статьей 346.27 НК РФ определено, что для целей главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ используется следующее понятие розничной торговли - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Следует учитывать, что расчеты с использованием платежных карт приравниваются к наличному расчету вследствие того, что такие расчеты, при применении в местах осуществления розничной торговли специальной техники (банковских терминалов), отвечают положениям Закона Российской Федерации от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Дистанционное перечисление средств с банковского счета, в том числе и со счета сторонних организаций, независимо от цели открытия данного счета и возможной формы его использования, не является наличным расчетом.
Исходя из вышеизложенного, торговая деятельность с использованием безналичных форм расчетов, не является розничной торговлей в целях исчисления единого налога на вмененный доход и, соответственно, не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Упрощенная система налогообложения
Вопрос:Налогоплательщик, переведенный на упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСНО), занимается оптовой торговлей. Включается ли в расходы оплата транспортных услуг по завозу товаров?
Ответ: Перечень расходов, учитываемых при исчислении единого налога при применении УСНО, приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и является исчерпывающим.
В этот перечень включены расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину затрат, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).
В покупную стоимость товаров могут включаться расходы по их доставке до места их использования.
Расходы по оплате сторонним организациям транспортных услуг в названный перечень не входят, следовательно, транспортные расходы, не включаемые в покупную стоимость товаров, не учитываются в составе затрат при УСНО.
Вопрос:Налогоплательщиком, применяющим общеустановленную систему налогообложения, по итогам работы за 2002 год получен убыток. С 1 января 2003 года он переведен на УСНО. С 1 января 2004 года организация вернулась на общеустановленную систему налогообложения. Имеет ли право организация, в соответствии со статьей 283 НК РФ, отнести убыток 2002 года на уменьшение прибыли, полученной по итогам работы за 2004 год?
Ответ: Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с 25 главой НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Таким образом, налогоплательщик имеет право отнести убыток 2002 года, исчисленный в соответствии с положениями 25 главы НК РФ, на уменьшение прибыли, полученной по итогам работы за 2004 год. При этом необходимо учесть особенности признания доходов и расходов в целях налогообложения в зависимости от выбранного организацией метода.
Вопрос:Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСНО организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организацией за отчетный (налоговый) период представлена "нулевая" декларация по УСНО. Правомерно ли в данном случае освобождение налогоплательщика от уплаты налога на имущество организаций, единого социального налога? Действия налоговых органов в данном случае?
Ответ: Освобождение налогоплательщика от уплаты этих налогов правомерно. Организация в налоговом периоде применяла УСНО и в связи с этим не являлась плательщиком вышеназванных налогов.
Вопрос:В 2002 году ООО применяло общеустановленную систему налогообложения. С 1 января 2003 года, осуществляя деятельность в сфере гостиничного хозяйства, оно перешло на УСНО. В июле 2003 года ООО начало осуществлять вид деятельности, подпадающий под систему налогообложения ЕНВД (общепит). Утрачивает ли ООО в данном случае право на применение УСНО? Какой порядок налогообложения должен быть применен в данном случае?
Ответ: В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в 2003 году не вправе были применять упрощенную систему налогообложения. Таким образом, с июля 2003 г. с начала осуществления деятельности, подпадающей под систему налогообложения ЕНВД, организация утратила право на применение УСНО.
В связи с внесенными Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ изменениями в главу 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, с 1 января 2004 г. вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. В том случае, если организация в срок до 1 декабря 2003 г. подала заявление о переходе с 1 января 2004 года на упрощенную систему налогообложения, она при соблюдении других условий вправе применять эту систему в 2004 году.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель применял в 2003 году упрощенную систему налогообложения. В 2004 году перешел на общеустановленную систему налогообложения. Вправе ли он в 2004 году подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 2005 году?
Ответ: Согласно пункту 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Таким образом, налогоплательщики, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения, в течение одного календарного года, следующего за годом перехода на общий режим налогообложения, лишены права вновь применять эту систему. Следовательно, предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения только с 2006 года.
Вопрос:Как списываются материальные расходы на производство товаров (работ, услуг): на реализованную продукцию или по мере списания в производство?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, уменьшающие полученные доходы при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть обоснованные и документально подтвержденные. Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, затраты на приобретение сырья и материалов включаются в расходы, уменьшающие доходы, после их фактической оплаты и по мере их списания в производство.
Вопрос:Какие документы необходимо запрашивать при проведении камерального контроля для подтверждения списания затрат в производство?
Ответ: Книгу учета доходов и расходов, накладные на отпуск материалов в производство, расчет затрат.
Вопрос:Какие документы подтверждают доходную часть декларации?
Ответ: Банковские и кассовые документы, подтверждающие поступление денежных средств на банковский счет или в кассу предприятия, а также документы, подтверждающие произведенные взаиморасчеты между покупателем и продавцом.
Вопрос:Существует ли рекомендуемый порядок расчета расходов, включаемых в расходы при применении упрощенной системы налогообложения?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 346.16 расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 данной статьи принимаются применительно к порядку, предусмотренному статьями 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.
Налог на игорный бизнес
Вопрос:Учитывается ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доход, полученный от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса?
Ответ: Согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организаторами игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по такой деятельности.
Вопрос:Должны ли организации, имеющие кассы тотализатора или кассы букмекерской конторы, подпадающие под понятие структурного подразделения и зарегистрированные в другом субъекте Российской Федерации, платить налог на игорный бизнес на территории Хабаровского края?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 366 главы 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 данной статьи НК РФ, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 366 НК РФ кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор являются объектами налогообложения налогом на игорный бизнес.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Учитывая изложенное, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор подлежат постановке на учет (должны быть зарегистрированы) в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании этих объектов налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации).
При этом уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного подразделения, как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации по ставке, установленной в соответствии со статьей 369 НК РФ на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления организацией деятельности в сфере игорного бизнеса через обособленное подразделение.
Вопрос:Какое количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес следует регистрировать в налоговом органе при использовании автомата "Столбик", представляющего собой один игровой автомат с четырьмя игровыми местами, выполняющими одну игровую программу и обеспечивающими возможность одновременной игры до четырех человек?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 366 НК РФ игровые автоматы являются объектами налогообложения налогом на игорный бизнес.
Согласно статье 364 НК РФ под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.
В соответствии с Правилами проведения испытаний игровых автоматов с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденными Приказом Госстандарта России от 04.02.2000 N 2075, под игровым автоматом с денежным выигрышем понимается специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша, под электронным игровым автоматом с денежным выигрышем - игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы, а под ставкой понимается вносимая в игровой автомат сумма, выраженная в рублях или средствах, их заменяющих (например, в жетонах), и позволяющая провести игру.
Игровой автомат должен иметь центральный блок управления, под которым понимается функциональный блок. Содержащий устройства, определяющие процесс игры (микропроцессор, микроконтроллер, постоянные и оперативные запоминающие устройства, интерфейсы ввода-вывода информации и др.), а также специальные устройства - акцептор и хоппер для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, денежных купюр и их заменителей.
Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.
В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что автомат с денежным выигрышем "Stolbik" является игровым комплексом, состоящим из четырех игровых автоматов, объединенных в один корпус.
Исходя из этого, каждый игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса "Stolbik" подлежит регистрации в установленном порядке в налоговых органах и является отдельным объектом налогообложения налогом на игорный бизнес.
Вопрос:Являются ли плательщиками налога на игорный бизнес организации, осуществляющие Интернет-игры за деньги?
Ответ: Главой 29 НК РФ установлены общие принципы, на основании которых определяются налогоплательщики налога на игорный бизнес, объекты налогообложения, налогооблагаемая база и ставки налога на игорный бизнес.
При этом глава 29 НК РФ не регулирует порядок проведения азартных игр и способы приема ставок на пари через каналы связи, средства массовой информации, массовых коммуникаций, телерадиовещания и т.д.
В связи с этим налогообложение Интернет-игр на деньги не может производиться в соответствии с вышеуказанной главой НК РФ, а должно осуществляться в общеустановленном порядке.
Вопрос:Являются ли игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки объектами налогообложения налогом на игорный бизнес?
Ответ: Подпунктом 2 пункта 1 статьи 366 главы 29 НК РФ установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ, являются, в том числе, игровые автоматы.
Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения; а под организатором игорного заведения - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.
При этом следует иметь в виду, что игра является одним из способов развлечения, и характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия элемента азарта и риска.
Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки, а также предоставляющие в качестве выигрыша призовую игру, подпадают под действие главы 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что глава 29 НК РФ не ставит уплату налога на игорный бизнес в зависимость от наличия лицензии на данный вид деятельности.
Вопрос:В соответствии с пунктом 3 статьи 370 НК РФ при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Исходя из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 370 НК РФ следует, что при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога может составлять меньшую сумму, чем в случае, если бы эти объекты (объект) не были установлены. Правильно ли мы понимаем статью 370 НК РФ?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 370 главы 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Согласно пункту 4 указанной статьи НК РФ при выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Исходя из этого, в вышеуказанных случаях одна вторая ставки налога, установленная для объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, применяется ко всем соответствующим объектам налогообложения налогом на игорный бизнес.
Одновременно с этим сообщаем, что в настоящее время в часть вторую НК РФ Федеральным законом Российской Федерации от 30.06.2004 N 60-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее по тексту - Закон N 60-ФЗ) внесены следующие изменения порядка исчисления налога, в соответствии с которыми:
а) при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения;
б) при выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Указанные изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 60-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на игорный бизнес.
Закон N 60-ФЗ опубликован в следующих изданиях:
- "Парламентская газета", N 121, 03.07.2004,
- "Российская газета", N 141, 03.07.2004,
- "Собрание законодательства РФ", 05.07.2004, N 27, ст. 2713.
Таким образом, с 01.08.2004 ставки налога на игорный бизнес будут применяться не ко всем объектам игорного бизнеса, а только к выбывшим до 15-го числа и вновь установленным после 15-го числа объектам налогообложения.
Налог на имущество организаций
Вопрос:В случае если у обособленного подразделения отсутствует имущество, должно ли головное предприятие представлять декларацию по месту нахождения обособленного подразделения?
Ответ: В обязанности налогоплательщиков, согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации, входит представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В соответствии со статьей 374 главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (далее по тексту - глава 30) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 386 главы 30 налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
И если у организации по месту нахождения обособленного подразделения нет недвижимого имущества, организация-налогоплательщик не должна представлять налоговую декларацию, так как у нее не возникает обязанности по уплате налога.
Вопрос:Предприятия жилищно-коммунального хозяйства, согласно статье 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", освобождались от уплаты налога на имущество в отношении объектов жилищно-коммунальной сферы. Будут ли иметь право на льготу предприятия жилищно-коммунального хозяйства с 2004 года в связи с введением главы 30?
Ответ: В соответствии с пунктом 6 статьи 381 главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ освобождаются от уплаты налога на имущество организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.
Финансированием за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов следует считать целевое направление средств из бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов на содержание конкретных объектов (затрат организации или убытка).
Под целевым направлением средств из бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов, согласно статье 162 Бюджетного кодекса, следует понимать перечисление бюджетных средств бюджетополучателю в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
Вопрос:В соответствии с пунктом 8 статьи 381 главы 30 освобождаются от уплаты налога на имущество организации в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве. Следует ли согласовывать перечень имущества, не используемого в производстве в связи с сезонностью его применения (снегоуборочная техника)?
Ответ: Данная льгота предоставляется только при условии, если объекты мобилизационного назначения и мобилизационные мощности законсервированы и вообще не используются в действующем производстве.
Вопрос:Организация до 20.08.2003 имела лицензию на право ведения образовательной деятельности и пользовалась льготой по налогу на имущество в соответствии со статьей 4 Закона N 2030-1 в части имущества, используемого в образовательных целях. В IV квартале 2003 года организация не осуществляла данный вид деятельности, при этом срок действия лицензии истек и не был продлен. Правомерно ли использование льготы по налогу на имущество в IV квартале 2003 года?
Ответ: В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" плательщиками налога на имущество являлись предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Обязанность по уплате налога возникает у организаций, если у них имеется объект налогообложения, и эта обязанность не связана с фактом осуществления предпринимательской и иной деятельности. Поэтому, если организация не осуществляла в IV квартале 2003 года деятельность и при этом потеряла право на льготу в связи с тем, что не продлила лицензию на право осуществления образовательной деятельности, она обязана включить в расчет налога на имущество остатки по тем счетам бухгалтерского учета, которые учитывались для целей налогообложения до января 2004 года.
Вопрос:Бюджетная организация сдает в аренду помещения. Арендатор полностью возмещает коммунальные услуги, которые в полном объеме профинансированы из бюджета. Следует ли данное возмещение считать доходом бюджетной организации от коммерческой деятельности?
Ответ: В соответствии со статьей 251 НК РФ не учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль только доходы, перечисленные в пунктах 1 и 2 данной статьи. Все иные поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), согласно статье 249, должны учитываться в общеустановленном порядке.
Для бюджетных организаций, в частности, не учитывается для целей налогообложения целевое финансирование, полученное в виде средств бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов.
Фактически бюджетная организация, сдавая с разрешения собственника в аренду имущество, должна предусмотреть в смете доходов и расходов расходы на оплату коммунальных услуг за счет двух источников: бюджетных средств и доходов от арендаторов. В этом случае доходы от коммерческой деятельности могут быть уменьшены на сумму расходов по коммунальным платежам в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
В случае если коммунальные услуги полностью профинансированы из бюджета (этот факт свидетельствует о том, что расходы на коммунальные услуги были запланированы только из одного источника: из бюджета), то в доходах от коммерческой деятельности организация должна учесть сумму компенсации расходов по коммунальным услугам, поступившую от арендаторов, а в расходах от коммерческой деятельности коммунальные платежи вообще не должны учитываться.
Специалисты отдела налогообложения
юридических лиц УМНС РФ
по Хабаровскому краю:
Г.Н.Гуляева
Л.С.Колесникова
Е.Б.Гриднева
О.Л.Свищева
А.С.Шубин