Информация УФНС РФ по Хабаровскому краю от 02.08.2011 г № Б/Н
Порядок учета доходов автономным учреждением при упрощенной системе налогообложения
В связи с поступающими запросами по вопросу учета в целях применения упрощенной системы налогообложения средств, полученных из краевого бюджета государственными автономными учреждениями лесного хозяйства, Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами.
1.Краевое государственное автономное учреждение лесного хозяйства заключило с Управлением лесами Правительства Хабаровского края государственный контракт на выполнение работы по охране, защите и воспроизводству лесов (в том числе на выполнение работ по тушению пожаров) с одновременной продажей лесных насаждений для заготовки древесины в 2011 году. Оплата работ осуществляется заказчиком за счет средств краевого бюджета, поступающих в виде субвенций из федерального бюджета.
В соответствии со статьей 8 Лесного кодекса Российской Федерации лесные участки в составе земель лесного фонда находятся в федеральной собственности.
Российская Федерация передает органам государственной власти субъектов Российской Федерации осуществление ряда полномочий в области лесных отношений, в т.ч. по организации использования лесов, их охраны (в том числе осуществления мер пожарной безопасности и тушения лесных пожаров), защиты (за исключением лесопатологического мониторинга), воспроизводства (за исключением лесного семеноводства) на землях лесного фонда и обеспечение охраны, защиты, воспроизводства лесов (в том числе создание и эксплуатация лесных дорог, предназначенных для охраны, защиты и воспроизводства лесов) на указанных землях.
Средства на осуществление переданных вышеназванных полномочий предоставляются в виде субвенций из федерального бюджета.
Согласно статье 133 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субвенциями бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке.
Государственное автономное учреждение не является непосредственным получателем целевых поступлений из федерального бюджета, а выступает по заключенному государственному контракту в качестве исполнителя работ по охране, защите и воспроизводству лесов. Заказчик в лице Управления лесами Правительства Хабаровского края оплачивает выполненные автономным учреждением работы. Для автономного учреждения средства, полученные в оплату выполненных работ, признаются доходом от реализации выполненных работ.
В случае применения краевым государственным автономным учреждением упрощенной системы налогообложения доходы в целях налогообложения определяются в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, и доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Таким образом, на основании ст. 249 и 346.15 НК РФ денежные средства, полученные автономным учреждением от Управления лесами Правительства Хабаровского края в оплату выполненных работ, учитываются в составе доходов в целях определения налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как доходы от реализации.
2.Кроме государственного контракта, государственное автономное учреждение заключило с Управлением лесами Правительства Хабаровского края соглашение о порядке и условиях предоставления субсидий из бюджета Хабаровского края на возмещение нормативных затрат по созданию систем, средств предупреждения и тушения лесных пожаров, содержанию этих систем, средств, а также формированию запасов ГСМ на пожароопасный сезон 2011 года.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в т.ч. в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.
Таким образом, полученные государственным автономным учреждением в 2011 году на основании соглашения с Управлением лесами Правительства Хабаровского края субсидии из бюджета Хабаровского края относятся к средствам целевого финансирования и не включаются в доходы, учитываемые в целях определения налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При этом на основании положений ст. ст. 251 и 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и получающие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования, и расходов, произведенных за счет указанных средств.
Поскольку суммы полученных субсидий не увеличивают доходы, подлежащие налогообложению при применении упрощенной системы налогообложения, то и расходы, которые осуществляются за счет полученных субсидий, налогоплательщики не могут включать в состав расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения.
Кроме того, обращаем внимание, что на основании ст. 251 НК РФ средства из бюджета в качестве субсидий, полученные коммерческими организациями, в целях налогообложения целевыми не являются и подлежат учету в составе доходов при определении налогооблагаемой базы при применении УСН.