Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 22.04.2010 г № 10-04-10/08989@
Об уплате страховых взносов налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы
Инспекции ФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление ФНС России по Хабаровскому краю в связи с изменением с 1 января 2010 года законодательства по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды сообщает следующее.
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) с 1 января 2010 г. введен новый порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, которые заменяют отмененный с 1 января 2010 г. единый социальный налог.
При этом в соответствии с пп. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), на 2010 г. установлены пониженные тарифы в размере 14%, в том числе: 14% - в Пенсионный фонд Российской Федерации; 0,0% - в Фонд социального страхования Российской Федерации; 0,0% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 0,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), пп. 3 пункта 2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ установлены на 2010 год тарифы страховых взносов в размере 10,3%, в том числе 10,3% - в Пенсионный фонд Российской Федерации, 0,0% - в Фонд социального страхования Российской Федерации; 0,0% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 0,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
С 1 января 2010 г. индивидуальные предприниматели уплачивают за себя соответствующие страховые взносы только в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд.
Статьей 57 Закона N 212-ФЗ на 2010 год тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей установлены в размере 23,1%, в том числе: 20% - в Пенсионный фонд Российской Федерации; 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
В соответствии со статьей 13 Закона N 212-ФЗ стоимость страхового года определяется как сумма денежных средств, которая должна поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.
Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного частью 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 января 2009 года минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 4330 рублей в месяц и не изменился до настоящего времени.
Исходя из вышеизложенного, индивидуальные предприниматели должны заплатить за себя за 2010 год всего страховых взносов в сумме 12002 рубля 76 копеек, из них в Пенсионный фонд Российской Федерации 10392 рубля (4330 руб. x 12 месяцев x 20%); в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 571,56 руб. (4330 руб. x 12 месяцев x 1,1%); в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 1039,2 руб. (4330 x 12 месяцев x 2%).
В соответствии со статьями 346.21 и 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом внесенных с 1 января 2010 года изменений, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН при выборе объекта налогообложения "доходы", и сумма ЕНВД, исчисленные за налоговый период, уменьшаются на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается при применении УСН и ЕНВД, а также на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
С 2010 года поступления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний контролируются соответствующими государственными внебюджетными фондами.
Учитывая вышеизложенное, Управление ФНС России по Хабаровскому краю, в целях правомерного и своевременного уменьшения суммы исчисленных налогов на указанные суммы взносов, рекомендует провести работу с налогоплательщиками, применяющими систему ЕНВД и УСН с объектом "доходы", по представлению вместе с налоговыми декларациями по итогам налоговых периодов копий платежных поручений на уплату указанных взносов во внебюджетные фонды.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
В.Э.Колбергс