Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 09.04.2013 г № 10-03-16/006632@
Отдельные вопросы применения патентной системы налогообложения
Инспекции ФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, в связи с поступающими вопросами от налоговых органов и налогоплательщиков, направляет ответы на вопросы по применению патентной системы налогообложения.
1.Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по сдаче в аренду нежилого недвижимого имущества и применяет в 2013 году упрощенную систему налогообложения.
С марта 2013 года предприниматель перешел на применение патентной системы налогообложения.
В феврале 2013 года на расчетный счет предпринимателя поступили средства от отдельных арендаторов за аренду помещений за январь - март.
В марте 2013 года от других арендаторов поступили средства за аренду за январь - февраль.
При исчислении каких налогов (по УСН или по патенту) следует учесть доходы от поступления арендной платы в феврале и марте?
Ответ. В соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (т.е. кассовый метод). В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Учитывая, что главами 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса не определен порядок учета доходов при переходе с одной системы на другую, то доходы, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, следует учитывать при исчислении налога по УСН, а доходы, полученные в период применения патентной системы налогообложения следует учитывать как доходы, полученные при применении патентной системы налогообложения.
Таким образом, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем в марте 2013 года за январь - февраль 2013 года, следует учитывать в составе доходов при применении патентной системы налогообложения, а доходы, полученные в феврале за январь - март, следует учитывать при исчислении налога по УСН.
2.Вопрос. Индивидуальный предприниматель на территории Хабаровского края осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду собственного нежилого недвижимого имущества и применяет с 01.01.2013 патентную систему налогообложения. Доход от сдачи имущества в аренду за 2013 год превысит потенциально возможный к получению годовой доход, установленный по данному виду предпринимательской деятельности на территории Хабаровского края. Должен ли индивидуальный предприниматель по итогам 2013 года производить перерасчет налога, уплаченного при применении патентной системы налогообложения, исходя из фактически полученного дохода?
Ответ. Главой 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса и главой 3.1 "Патентная система налогообложения" Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае" (далее - Закон N 308) определены виды предпринимательской деятельности, при осуществлении которых на территории Хабаровского края, индивидуальные предприниматели могут применять патентную систему налогообложения.
Предпринимательская деятельность по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, указанными нормативными документами переведена на территории Хабаровского края на патентную систему налогообложения.
В соответствии со статьей 346.47 Кодекса объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности и устанавливается он законами субъектов Российской Федерации.
Законом N 308 по предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, установлен потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя в размере 300 тыс. рублей на один объект нежилого фонда.
Согласно пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.
Если сумма фактически полученного дохода от реализации по указанному виду предпринимательской деятельности за налоговый период больше размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, утвержденного законодательным актом субъекта Российской Федерации, но не превышает предельный размер доходов от реализации - 60 млн. руб., то налогоплательщик права на применение патентной системы налогообложения не утрачивает и перерасчет налога исходя из фактически полученного дохода не производится.
3.Вопрос. Каким образом необходимо применять критерий полученного дохода в 60 млн. руб. в целях утраты права на применение патентной системы налогообложения, если индивидуальный предприниматель находится кроме патентной системы налогообложения на другой системе налогообложения по другим видам предпринимательской деятельности?
Ответ. Согласно пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного для применения патентной системы налогообложения, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
В случае, если индивидуальный предприниматель не осуществляет других видов предпринимательской деятельности, то при применении патентной системы он утратит право на применение патентной системы налогообложения, если по итогам календарного года доходы от реализации превысят 60 млн. рублей.
Также, на основании п. 4 ст. 346.13 Кодекса учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам в целях соблюдения ограничения в размере 60 млн. руб. для применения упрощенной системы налогообложения.
Если же в отношении иных видов деятельности применяется общая система налогообложения или система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то размер доходов от иных видов деятельности не влияет на право применения патентной системы налогообложения.
4.Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нескольких объектов собственного нежилого недвижимого имущества, расположенных в одном здании (сооружении). При этом на каждую часть одного нежилого объекта недвижимого имущества, сдаваемую им в аренду оформлено право собственности. По данному виду предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения. Законом Хабаровского края N 308 размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, по данному виду предпринимательской деятельности определен на один объект нежилого фонда. Сколько в данном случае у индивидуального предпринимателя будет объектов для исчисления налога при применении патентной системы налогообложения, один или столько на которые оформлено прав собственности?
Ответ. Законом N 308 на территории Хабаровского края, предпринимательская деятельность по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, переведена на патентную систему налогообложения.
Согласно п. 19.2 статьи 10.2 Закона N 308 по данному виду предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, определен на один объект нежилого фонда. В целях применения патентной системы налогообложения объектом нежилого фонда является объект нежилого фонда, на который оформлено свидетельство о регистрации права собственности.
Таким образом, если у индивидуального предпринимателя в одном объекте нежилого фонда (здании, сооружении) имеется несколько частей помещения на которые оформлены разные свидетельства о регистрации права собственности, то в данном случае у индивидуального предпринимателя для применения патентной системы налогообложения будет столько объектов, сколько получено свидетельств о регистрации права собственности в объекте нежилого фонда (здании, сооружении).
5.Вопрос. Подпадает ли под патентную систему налогообложения деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая в нежилых помещениях которые по техническому паспорту не имеют торговых площадей?
Ответ. В соответствии с подпунктом 46 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса и пункта 46 статьи 10.2 Закона N 308 патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.
Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 346.43 Кодекса под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.
Таким образом, перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов в целях применения главы 26.5 Кодекса "Патентная система налогообложения" носит закрытый характер - это только розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.
Учитывая вышеизложенное, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через объекты розничной торговли, не имеющие торговых залов и не включенные в данный перечень (нежилые помещения, арендуемые для осуществления торговли в административных, промышленных и учебных зданиях, и т.п.), не подпадает под действие патентной системы налогообложения и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.
Указанная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
В.Э.Колбергс