Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 17.01.2008 г № 16-15/848@
Об учете расходов на приобретение основных средств
ИФНС России по городам и
районам Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю направляет для использования в работе разъяснения по вопросу расчета остаточной стоимости основных средств при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса.
Порядок расчета остаточной стоимости основных средств будет различаться в зависимости от того, какой объект применяла организация при упрощенной системе налогообложения (далее - УСНО).
Если организация применяла УСНО с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" и перешла на общеустановленную систему налогообложения в добровольном порядке, то остаточная стоимость определяется только по основным средствам, приобретенным до перехода на УСНО.
Все расходы по объектам, приобретенным в период применения УСНО, списываются равномерно в течение года применения УСНО. Поэтому на момент перехода на общую систему налогообложения остаточная стоимость таких основных средств будет равна нулю.
Если же организация внутри года теряет право на применение УСНО, то сумму затрат на приобретение основных средств, которую нужно было распределить равномерно в течение года, она не успеет полностью списать в расходы по УСНО.
В этом случае организация может включить недосписанные затраты в остаточную стоимость основного средства и списывать их уже при расчете налога на прибыль через амортизацию в период применения общей системы.
В том случае, если организация применяла УСНО с объектом "доходы", то при определении налоговой базы не учитывала расходы на приобретение основных средств, приобретенных как в период применения УСНО, так и до перехода на УСНО.
При переходе с УСНО с объектом "доходы" на общую систему организация вправе определить на дату перехода остаточную стоимость основных средств по правилам пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.
При этом, сумму затрат, которую нельзя было списать в расходы при УСНО, также нельзя включить в остаточную стоимость при переходе на общую систему налогообложения.
По основным средствам, купленным до перехода на УСНО, остаточную стоимость средств на момент перехода на УСНО следует уменьшить на сумму расходов, которую организация могла бы учесть при УСНО, если бы применяла объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
По основным средствам, приобретенным в период применения УСНО, первоначальная стоимость основных средств уменьшается на сумму расходов, которую организация могла бы учесть при УСНО, если бы применяла объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
В.Э.Колбергс