Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 18.01.2013 г № 10-03-16/00861@
О применении упрощенной системы налогообложения
ИФНС России по городам и районам
Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, в связи с поступающими вопросами, направляет разъяснения по применению упрощенной системы налогообложения.
Вопрос.Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, провела в 2011 году переоценку основных средств, в результате которой их остаточная стоимость превысила 100 млн. рублей. Потеряла ли организация право на применение упрощенной системы налогообложения и с какой даты?
Ответ. Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в 2011 году, далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и, соответственно, они должны соблюдать положения ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Пунктом 14 ПБУ 6/01 установлено, что после принятия объекта основных средств к учету его первоначальная стоимость не меняется, за исключением случаев его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
Таким образом, в результате переоценки первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете может увеличиться.
При этом, если остаточная стоимость всех основных средств и нематериальных активов организации по данным бухгалтерского учета превысит 100 млн руб., то организация потеряет право на применение упрощенной системы.
Пунктом 4 ст. 346.13 Кодекса установлено, что если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Таким образом, если после переоценки, проведенной в 2011 году, остаточная стоимость основных средств организации по данным бухгалтерского учета увеличилась до суммы, превышающей 100 млн. руб., то организация потеряла право на применение УСН с начала того квартала 2011 года, в котором результаты переоценки были отражены в бухгалтерском учете и отчетности организации.
Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются, начиная с этого же квартала 2011 года.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
В.Э.Колбергс