Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 28.06.2005 г № 11-26/388
О применении упрощенной системы налогообложения
Направляем для размещения в справочно-правовой системе "КонсультантПлюс:ХабаровскийВыпуск" материал "О применении упрощенной системы налогообложения" (вопрос - ответ).
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.М.Товбаз
О ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Вопрос:Индивидуальный предприниматель, осуществляющий оптовую и розничную торговлю нефтепродуктами, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Правомерно ли индивидуальный предприниматель определяет в качестве доходов разницу между выручкой от реализации товаров и стоимостью покупных товаров, а в расходы включает зарплату работников, акциз и другие затраты?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Исходя из изложенного, а также учитывая то обстоятельство, что одним из объектов налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (прибыль, полученная от осуществляемой предпринимательской деятельности), в доходы индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, при определении того или иного выбранного объекта налогообложения включаются все поступления (как в денежной, так и в натуральной форме) от реализации товаров (работ, услуг), имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимость такого имущества, полученная им на безвозмездной основе.
Таким образом, индивидуальный предприниматель должен учитывать в составе доходов всю выручку от реализации, а расходы на приобретение покупных товаров учитывать в составе расходов в соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 346.16 НК РФ.
Вопрос:Вправе ли торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывать в составе расходов затраты на транспортировку товара железнодорожным (автомобильным) транспортом до места его реализации, затраты на оплату тепло-, электроэнергии, водоснабжения, расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) и дератизацию торговых помещений?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, является закрытым, поэтому расходы, не предусмотренные пунктом 1 статьи 346 НК РФ, при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу не учитываются.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ они принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (обоснованные, документально подтвержденные).
1.Расходы на доставку покупных товаров прямо не указаны в составе расходов, поименованных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, следовательно, расходы по транспортировке товара железнодорожным или автомобильным транспортом до места его реализации не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
2.В соответствии с пунктом 5 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно пункту 2 указанной статьи они принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Учитывая вышеизложенное, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения, расходуемые на вышеуказанные цели, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, всеми налогоплательщиками, в том числе торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы.
3.Затраты на обслуживание ККТ, производимые организацией в рамках заключенного с центром технического обслуживания договора, могут рассматриваться как затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонней организацией. Поэтому в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты на обслуживание ККТ, произведенные налогоплательщиком в рамках заключенного с центром технического обслуживания договора, включаются в расходы, учитываемые при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
4.Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщиков на хозяйственные нужды, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств. Расходы по дезинфекции и дератизации помещений магазина связаны с техническим обслуживанием основных средств (помещения магазина). Поэтому они могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Вопрос:Когда должна вернуться на общеустановленную систему налогообложения организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, если в феврале 2005 года были внесены изменения в учредительные документы, в соответствии с которыми доля участия юридического лица в ее уставном капитале превысила 25%?
Ответ: Если налогоплательщик перестанет отвечать одному из ограничений, установленных пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором были нарушены эти ограничения. Таким образом, организация должна вернуться на общеустановленную систему налогообложения с 01.01.2005.
Вопрос:Может ли налоговый орган при рассмотрении заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения руководствоваться Письмом Минфина РФ от 25.11.2004 N 03-03-02/1/64, согласно которому возможно осуществление перехода на упрощенную систему налогообложения вновь созданными организациями на основании заявления, подаваемого ими после получения свидетельства о постановке на учет в налоговом органе?
Ответ: Вновь созданные организации, а также физические лица, изъявившие желание осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя.
По нашему мнению, налоговые органы вправе выдать Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения вновь созданной организации (вновь зарегистрированному предпринимателю), подавшей заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения после получения свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, в том случае, когда заявление подано в отчетном периоде получения свидетельства о постановке на учет и при этом до подачи этого заявления организацией (предпринимателем) не осуществлялась предпринимательская деятельность.
Вопрос:Организация, выполняющая ремонтно-строительные работы, с 01.01.2005 перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В январе 2005 года заказчиком была подписана форма КС-3 на остаточную стоимость работ, выполненных в 2004 году (в период применения общеустановленной системы налогообложения) с суммой налога на добавленную стоимость.
С какой суммы организации следует исчислить единый налог по ставке 6 процентов, от всей перечисленной заказчиком суммы или за минусом суммы налога на добавленную стоимость?
В какой момент следует перечислить сумму налога на добавленную стоимость, после отгрузки или после оплаты, если при применении общеустановленной системы налогообложения организация налог на добавленную стоимость исчисляла по отгрузке?
Ответ: Передача результатов выполненных работ на остаточную сумму объекта по договору 2004 года произошла в 2005 году (форма КС-3 подписана в январе 2005 года), поэтому, в соответствии с учетной политикой организации на 2004 год, обороты по этой операции в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость не могли быть учтены в 2004 году.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Учитывая все вышеизложенное, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна отнести к доходам от реализации товаров (работ, услуг) поступившие средства на ее расчетный счет (в кассу) в полном объеме (включая сумму налога на добавленную стоимость).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Таким образом, если организация выставила покупателю счет-фактуру с выделенным налогом на добавленную стоимость, то она обязана перечислить сумму полученного от покупателя налога в бюджет и представить в налоговый орган налоговую декларацию на эту сумму налога в соответствии с учетной политикой, действовавшей до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Вопрос:Организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, приняла решение о ликвидации организации. При ликвидации организация должна представить ликвидационный баланс. Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанностей ведения бухгалтерского учета. Какую документацию организация должна представить, если она не составляет бухгалтерский баланс?
Ответ: Процедура ликвидации предприятия определяется гражданским законодательством. В соответствии с пунктом 2 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидационная комиссия должна составить промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Это касается всех организаций, независимо от того, какую систему налогообложения применяют ликвидируемые организации.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в случае ликвидации должны составить промежуточный ликвидационный баланс.
При принятии решения юридическим лицом о добровольной ликвидации в регистрирующий (налоговый) орган по месту нахождения юридического лица представляется Уведомление о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора (конкурсного управляющего) по форме Р15002, при этом следует иметь в виду, что уведомление подается в трехдневный срок с момента принятия решения о ликвидации, с приложением решения о ликвидации юридического лица.
Пунктом 1 ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" (далее - Закон) определен перечень документов, представляемых в регистрирующий орган для государственной регистрации при ликвидации юридического лица.
Таковыми документами являются: подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации; ликвидационный баланс; документ об уплате государственной пошлины.
Документы, предусмотренные статьей 21 Закона, предоставляются в регистрирующий орган не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати публикации о ликвидации юридического лица.
При этом сообщаем, что сведения о ликвидации юридического лица должны быть опубликованы в журнале "Вестник государственной регистрации", реквизиты регионального представителя журнала имеются на информационных стендах в налоговых инспекциях.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" заключил договор с организацией об оказании услуги предпринимателю. В соответствии с заключенным договором предприниматель обязан производить предоплату за оказываемую организацией услугу до 29 числа месяца, предшествующего месяцу оказания услуги. В марте 2005 года он произвел предоплату за услугу, которая была оказана ему в апреле 2005 года. Может ли предприниматель указанные расходы по предоплате включить в расходы, учитываемые при исчислении единого налога за первый квартал 2005 года?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ налогоплательщики, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, определяют доходы в момент поступления средств на счет и (или) в кассу, а расходами таких налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, т.е. должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, расходы будут считаться таковыми только после получения подтверждающих документов. Поэтому для включения затрат в расходы должны быть выполнены два условия - они должны быть фактически осуществлены и оплачены.
Поскольку оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, то, оплачивая заранее услуги авансом (предоплатой), налогоплательщик-покупатель не погашает своих обязательств перед продавцом, поскольку до тех пор, пока услуги не получены, у него этих обязательств попросту нет.
Таким образом, выданные авансы (предоплата) не могут быть признаны фактическими затратами и, следовательно, не включаются в расходы налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения.
Исходя из вышеизложенного, индивидуальный предприниматель не вправе включить в расходы при исчислении авансовых платежей по единому налогу за 1 квартал 2005 года сумму предоплаты, перечисленную им в марте 2005 года за апрель 2005 года.
Материал подготовлен специалистами отдела налогообложения прибыли (дохода) Управления ФНС России по Хабаровскому краю.