Письмо УМНС РФ по Хабаровскому краю от 06.04.2004 г № 13-15/344-3599@
О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
В целях правильного определения величины физического показателя - "количество работников", для исчисления суммы единого налога на вмененный доход, в случае если в организации, оказывающей наравне с бытовыми услугами (услуги, предоставляемые физическим лицам) аналогичные услуги юридическим лицам, не представляется возможным выделить работников, занятых только в деятельности по оказанию услуг физическим лицам, Управление МНС России по Хабаровскому краю разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее по тексту - НК РФ) и подпунктом 3 пункта 2 статьи 1 Закона Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" (далее по тексту - Закон N 71) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении оказания бытовых услуг.
В целях применения главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбарда), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее по тексту - Классификатор).
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога по поданному виду предпринимательской деятельности используется физический показатель - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Согласно статье 346.27 НК РФ под количеством работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход следует понимать среднесписочную за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, занятых в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход. Расчет среднесписочной численности работников производится в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 N 72, и с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105 .
Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
При определении налогоплательщиком физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.
На основании вышеизложенного следует, что законодательством, регулирующим порядок исчисления единого налога на вмененный доход, не предусмотрен порядок распределения численности основных работников. Следовательно, если на предприятии не представляется возможным выделить работников, занятых в оказании бытовых услуг, предоставляемых физическим лицам, необходимо для исчисления среднесписочной численности принимать всю численность работников, занятых в осуществлении данного вида деятельности, т.е. численность основных работников соответственно и всю численность административно-управленческого и вспомогательного персонала.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс