Письмо УМНС РФ по Хабаровскому краю от 21.09.2004 г № 15-18/597
Кое-что о счет-фактуре
Направляем для размещения в СПС "КонсультантПлюс:ХабаровскийВыпуск" материал "Кое-что о счет-фактуре", опубликованный в газете "Налоговый советник", N 9 (сентябрь 2004 года).
Руководитель Управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Г.Н.Полушкин
КОЕ-ЧТО О СЧЕТ-ФАКТУРЕ
Материал подготовлен специалистами отдела косвенных налогов УМНС РФ по Хабаровскому краю
Вопрос:Что следует считать платежно-расчетным документом при заполнении строки 5 счета-фактуры: платежное поручение (чек ККМ) или счет?
Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 (с учетом изменений и дополнений) номер платежно-расчетного документа или кассового чека указывается в счете-фактуре в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Поэтому по строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты платежно-расчетных документов, на основании которых согласно Положению Банка России от 3 октября 2002 года N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг) или реквизиты (номер и дата составления) кассового чека.
Счет платежно-расчетным документом не является.
Вопрос:Можно ли при выписке счетов-фактур на каждом ВЭН-складе вести свою отдельную нумерацию, а по окончании отчетного месяца сдавать данные документы в бухгалтерию для формирования общей книги продаж?
Ответ: Понятие обособленного подразделения определено статьей 11 Кодекса.
Согласно ГОСТу Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" торговая сеть, функционирующая на принципах разносной и развозной торговли, относится к нестационарной торговой сети. Понятия "ВЭН-склад" указанным ГОСТом не определено.
Таким образом, ВЭН-склад не может являться обособленным структурным подразделением. Ведение счетов-фактур, заполнение книг покупок и продаж должно производиться согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 (с учетом изменений и дополнений).
Вопрос:Можно ли возмещать НДС по счетам-фактурам, в которые кроме обязательных реквизитов, перечисленных в п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, включены дополнительные реквизиты?
Ответ: Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанным Постановлением в типовой форме счета-фактуры. Таким образом, дополнительные сведения допускаются, не изменяя последовательности граф и строк.
Вопрос:Может ли индивидуальный предприниматель передать право подписи счетов-фактур своему наемному работнику по доверенности или по приказу, или такое право п. 6 ст. 169 НК РФ дано только организациями?
Ответ: Согласно п. 6 ст. 169 Кодекса при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Передача права подписи счетов-фактур наемному работнику по доверенности налоговым законодательством не предусмотрена.
Вопрос:Если покупатель в платежном поручении указал сумму НДС больше или меньше, чем начисленный НДС в оплачиваемом счете-фактуре, или вообще указал в платежном поручении "Без НДС", может ли предприятие самостоятельно выделить НДС из полученной суммы согласно НДС, указанному в выписанной счет-фактуре, в оплату которой получены эти деньги?
Ответ: В соответствии со ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
При реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, к уплате в бюджет подлежит сумма налога, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
При этом, согласно п. 16 вышеназванного Постановления, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
В случае если сумма платежа, указанная в платежном поручении, превышает сумму, указанную в счете-фактуре, разница будет облагаться НДС в соответствии с п. 1 ст. 162 Кодекса.
Вопрос:Надо ли, заполняя книгу продаж, обязательно учитывать формулировку основания, указанного в платежном документе покупателя, в том числе НДС, или предприятие может самостоятельно, невзирая на основание, указанное в платежном документе, полученные деньги зачесть в счет оплаты любой другой счет-фактуры данного покупателя?
Ответ: Согласно п. 17 указанного Постановления регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) согласно п. 1 ст. 169 Кодекса.
В этом случае регистрация предъявленных покупателям счетов-фактур в книге продаж происходит в хронологическом порядке на дату оплаты реализованного товара.
Таким образом, соответствие оплаты выставленному счету-фактуре обязательно.