Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 20.06.2011 г № 10-02-14/13053@
О налогообложении доходов от оказания платных услуг и сдачи муниципального имущества в аренду казенными учреждениями
Управление ФНС России по Хабаровскому краю (далее - Управление) в связи с поступающими запросами о порядке учета доходов от оказания платных услуг и сдачи муниципального имущества в аренду казенными учреждениями в целях исчисления налога на прибыль организаций направляет разъяснение по данному вопросу для использования в контрольной работе.
В соответствии с пунктом 2 статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) казенное учреждение признается некоммерческой организацией, созданной собственником для осуществления управленческих, социально - культурных или иных функций некоммерческого характера.
Казенное учреждение является государственным (муниципальным) учреждением, которое осуществляет оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления и финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (пункт 2 статьи 24 Закона N 7-ФЗ, пункт 3 статьи 50 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Закон N 83-ФЗ) (далее - БК РФ) приносящая доход деятельность казенных учреждений может осуществляться только в рамках уставной деятельности. Доходы казенного учреждения, полученные от внебюджетной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.
Согласно статье 41 БК РФ (в редакции Закона N 83-ФЗ) к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ относятся, в том числе доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе доходы, получаемые от оказываемых платных услуг, в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества.
Порядок и направления использования казенными учреждениями муниципального образования доходов от оказания платных услуг, сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности и переданного в оперативное управление указанным учреждениям, устанавливаются законом субъекта РФ, нормативным правовым актом уполномоченного органа местного самоуправления.
Согласно подпункту "б" пункта 1 части 1 статьи 2 Закона Хабаровского края от 08.12.2010 N 57 "О краевом бюджете на 2011 год" в доходы краевого бюджета зачисляются доходы от оказания краевыми казенными учреждениями платных услуг и иной приносящий доход деятельности по нормативу 100 процентов.
В соответствии с частью 5 статьи 12 (в ред. Закона Хабаровского края от 26.01.2011 N 68) остатки средств от оказания платных услуг и средств от иной приносящей доход деятельности, зачисленных на лицевые внебюджетные счета краевых государственных учреждений, открытые им в территориальном органе Федерального казначейства, и не использованных по состоянию на 1 января 2011 года, подлежат использованию в 2011 году на обеспечение деятельности краевых государственных учреждений.
Доходы от оказания муниципальными казенными учреждениями платных услуг и иной приносящий доход деятельности по нормативу 100 процентов зачисляются в доходы бюджета муниципального района в соответствии с решениями Собраний депутатов соответствующих муниципальных районов, утверждающими бюджеты муниципальных районов на 2011 год.
С 01.01.2011 Законом N 83-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) в части налогообложения казенных учреждений.
На основании подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции Закона N 83-ФЗ) при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания государственных (муниципальных) услуг и от исполнения ими государственных функций.
Таким образом, если вид деятельности - оказание платных услуг, сдача в аренду муниципального имущества не является государственной услугой, то есть данные виды деятельности не обозначены в уставе казенного учреждения как основные, доходы от оказания платных услуг, сдачи в аренду муниципального имущества подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций и учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 4 статьи 250 Кодекса.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
С.А.Вострецов