Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 26.10.2006 г № 16-15/27777@
О применении ЕНВД и УСНО
Инспекции ФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков о порядке применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения направляет для сведения и использования в работе следующие разъяснения.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения.
При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в единый государственный реестр были занесены следующие виды деятельности (код по ОКВЭД):
25.12 - восстановление резиновых шин и покрышек;
50.1 - торговля автотранспортными средствами;
50.20 - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
50.3 - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
51.6 - оптовая торговля машинами и оборудованиями;
63.12 - хранение и складирование;
63.12.24 - эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств;
63.4 - организация перевозок;
74.30.7 - технический контроль автомобилей: техосмотр легковых и грузовых;
74.84 - предоставление прочих услуг.
1.Какие из вышеперечисленных видов деятельности подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а какие под упрощенную систему налогообложения?
Под какую систему налогообложения подпадают услуги по ремонту, регулировке систем двигателя, замене узлов деталей, контрольно-диагностическим работам экскаватора или других строительных, дорожных машин и оборудования?
2.Для ремонта транспортных средств покупателем заказывается справочно-техническая литература, которая индивидуальным предпринимателем (продавцом) приобретается через Интернет и продается заказчику. Какая система налогообложения применяется в данном случае?
Ответ:
1.В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Виды деятельности, в отношении которых с 01.01.2006 на территории города Хабаровска применяется система налогообложения в виде единого налога, определены решением Хабаровской городской Думы от 20.09.2005 N 123 "О введении на территории городского округа "Город Хабаровск" единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - Решение N 123).
В число таких видов деятельности входят: услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса для целей налогообложения услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств являются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населения ОК 002-93 (далее - ОК 002-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.
Согласно статье 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Для целей главы 26.3 Кодекса к транспортным средствам следует относить автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили), за исключением прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков (ст. 346.27 Кодекса).
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, строительная и дорожная техника учитывается в подразделе "Машины и оборудование" (код 14 0000000), а не в подразделе "Средства транспортные" (код 15 0000000), то есть данная техника относится к машинам, а не к транспортным средствам.
Следовательно, машины, технически не предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов, не соответствуют понятию "транспортные средства", используемому в целях применения системы налогообложения в виде единого налога.
Учитывая вышеизложенное, деятельность организации по оказанию услуг по ремонту, диагностике и техническому обслуживанию машин и оборудования, которые не относятся к автотранспортным средствам, не подлежит переводу на уплату единого налога в качестве вида деятельности, предусмотренного подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса - "оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств".
В то же время аналогичная деятельность в отношении легковых и грузовых автотранспортных средств подпадает под налогообложение единым налогом.
В классификаторе ОК 002-93 под кодами 017104 и 017305 поименованы услуги по контрольно-диагностическим работам легковых и грузовых автомобилей и автобусов. В связи с этим данные услуги (деятельность по коду ОКВЭД 74.30.7 "Технический контроль автомобилей: техосмотр легковых и грузовых") подпадает под налогообложение единым налогом.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса розничной торговлей в целях налогообложения единым налогом является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса.
Согласно пунктам 6 и 9 статьи 181 Кодекса подакцизными товарами признаются автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Учитывая, что в отношении розничной торговли вышеуказанными подакцизными товарами система налогообложения в виде единого налога не применяется, то по этому виду деятельности индивидуальному предпринимателю следует применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО).
В то же время, розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, а также розничная торговля автомобилями грузовыми, мотоциклами с мощностью двигателя до 112,5 кВт (150 л.с.) и другими автотранспортными средствами через торговое заведение подлежит налогообложению единым налогом.
Так как в отношении оптовой торговли система налогообложения в виде единого налога не применяется, то по этому виду деятельности индивидуальный предприниматель должен применять УСНО.
Услуги, оказываемые при осуществлении предпринимательской деятельности по кодам ОКВЭД - 25.12 "Восстановление шин и покрышек", 63.12 "Хранение и складирование", 74.84 "Предоставление прочих услуг", не поименованы в ОК 002-93, поэтому эта деятельность не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога. Следовательно, в отношении предпринимательской деятельности по вышеуказанным кодам индивидуальный предприниматель должен применять УСНО.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса платная стоянка - это площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.
Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности по предоставлению платных услуг по хранению транспортных средств применяется система налогообложения в виде единого налога.
В целях налогообложения автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в соответствии со статьей 346.27 Кодекса транспортным средством является автотранспортное средство, предназначенное для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
Следовательно, предпринимательская деятельность (код ОКВЭД 63.4) "Организация перевозок" на территории города Хабаровска при соблюдении ограничений, предусмотренных подпунктом 9 пункта 2 Решения N 123, подпадает под налогообложение единым налогом.
2.Согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) "договором розничной купли-продажи" является публичный договор, согласно которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, если справочная литература реализуется индивидуальным предпринимателем (продавцом) по договору розничной купли-продажи, то данный вид деятельности подпадает под уплату единого налога как розничная торговля.
Если реализация технической литературы происходит на основе договора поставки и при этом оформляются счет-фактура, накладная на отпуск товара, то налогообложение результатов этой деятельности осуществляется по УСНО.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
В.Э.Колбергс