Письмо УМНС РФ по Хабаровскому краю от 27.07.2004 г № 13-15/842/8786@
О порядке признания отдельных видов расходов для целей налогообложения
ИМНС России по городам и
районам Хабаровского края
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю в связи с поступающими запросами сообщает следующее.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение налогоплательщиком топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий.
Исходя из содержания положений статьи 272 НК РФ, определяющей порядок признания расходов при методе начисления, в отношении данных материальных расходов не установлен отдельный порядок списания расходов. В связи с чем следует руководствоваться основным принципом признания расходов, изложенным в пункте 1 статьи 272 НК РФ, а также нормативными документами, устанавливающими порядок расчетов за указанную продукцию.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При учете расходов на приобретение энергии основанием для учета данной хозяйственной операции будет являться договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) (либо иные документы, отражающие характер и условия отношений), в котором определена поставка электроэнергии, и (или) других видов энергии. В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды.
Кроме этого, учитывая положения пункта 2 Порядка расчетов за электрическую, тепловую энергию и природный газ, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2000 N 294, и пункт 74 Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1999 N 167, расчеты за использованную воду, тепло- и электроэнергию осуществляются на основании счетов ресурсоснабжающих организаций.
При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты считаются экономически не оправданными.
Поскольку положениями главы 25 НК РФ не определено, что при получении документа, подтверждающего произведенные затраты, необходимо учитывать не дату его составления, а указанный в нем период оказания услуг, во внимание принимается дата составления, то есть дата предъявления счета.
Таким образом, расходы на оплату таких услуг в целях исчисления налога на прибыль должны быть признаны организацией в том отчетном (налоговом) периоде, когда предъявлены счета от снабжающих организаций, несмотря на то, что они относятся к услугам предыдущего отчетного (налогового) периода.
В случае если услуги оказаны в предыдущем налоговом периоде и документы (счета), служащие основанием для произведения расчетов, датированы предыдущим налоговым периодом, а фактически счета получены в текущем налоговом периоде, применяются положения статьи 54 НК РФ, в соответствии с которой организация должна представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий (предыдущий) налоговый период.
Подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что расходы на телефонные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
С 01.01.2004 в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее по тексту - Закон N 126-ФЗ) к услугам связи относится не только деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, но и универсальные услуги связи (в частности, услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа).
С учетом норм подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ услуги связи не подпадают под определение услуг (работ) производственного характера. Следовательно, требование пункта 2 статьи 272 НК РФ на подтверждение для целей налогового учета факта оказания услуг связи актом приемки-передачи услуг не является обязательным условием.
Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Закона N 126-ФЗ услуги связи оказываются операторами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи.
Согласно пункту 1 статьи 54 Закона N 126-ФЗ услуги связи могут оплачиваться непосредственно после их оказания, или путем внесения аванса, или с отсрочкой платежа. Порядок и форма оплаты услуг связи определяются договором об оказании услуг связи, если иное не установлено законодательством РФ. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 54 Закона N 126-ФЗ основанием для осуществления расчетов за услуги связи являются показания оборудования, учитывающего объем оказанных услуг оператором связи, а также условия заключенного с пользователем услугами связи договора об оказании услуг связи.
Таким образом, дата признания расходов на оплату услуг телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком оплаты услуг, предусмотренным в договоре оказания услуг телефонной связи.
Затраты организации на услуги связи должны подтверждаться такими документами, как договор с организацией - поставщиком услуг, счета на оплату услуг связи, выставленные поставщиком этих услуг организации-потребителю, с расшифровкой выполненных услуг и тарифами за оказанные услуги.
Если, исходя из условий договора оказания услуг телефонной связи, обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления счета. При использовании метода начисления при расчете налога на прибыль расходы на оплату услуг телефонной связи будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги, в порядке, предусмотренном договором оказания услуг телефонной связи.
Таким образом, в обоснование производимых расходов, может быть использован в комплектности договор на оказание услуг и счет (счет-фактура), отражающий факт реализации воды, электро- и теплоэнергии или оказания услуг связи.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс