Письмо УМНС РФ по Хабаровскому краю от 09.11.2004 г № 13-15/1261-13842
О порядке предоставления деклараций по налогу на прибыль организациями, имеющими структурные подразделения, и уплате налога в бюджеты территорий
Управление МНС России по Хабаровскому краю в связи с поступающими запросами, а также с необходимостью оптимизации процедуры предоставления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты налогоплательщиками, имеющими разветвленную организационную структуру, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) по налогоплательщикам, имеющим обособленные подразделения, предусмотрен особый порядок предоставления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.
Так, уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Практика принятия налоговых деклараций по налогу на прибыль по организациям, имеющим на территории одного муниципального образования по несколько обособленных структурных подразделений, показала, что имеются определенные проблемы при принятии налоговых деклараций, контроле за своевременным и полным поступлением платежей.
Для решения этих проблем и с целью упрощения процедур сдачи налоговых деклараций, разноски в лицевых счетах начисленных и уплаченных сумм, а также оформления платежных документов на перечисление сумм налога на прибыль (авансовых платежей) в бюджет субъекта Российской Федерации структурными подразделениями одной организации, находящимися на территории одного муниципального образования, Управление МНС России по Хабаровскому краю предлагает провести в ноябре - декабре 2004 года с налогоплательщиками - организациями, имеющими значительное количество обособленных структурных подразделений, следующую разъяснительную работу и перевести по желанию налогоплательщика с 01.01.2005 указанные организации на нижеизложенный порядок представления налоговых деклараций и перечисления сумм налога на прибыль в бюджет Хабаровского края. При этом следует иметь в виду, что нижеизложенный порядок в части предоставления налоговых деклараций и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение распространяется на структурные подразделения, находящиеся на территории Хабаровского края. При наличии у организаций еще и структурных подразделений за пределами Хабаровского края вопросы централизации расчетов налогоплательщик должен решить самостоятельно с налоговыми органами другого субъекта Российской Федерации.
1.Предложить налогоплательщикам, имеющим разветвленную организационную структуру, применять, начиная с 01.01.2005, схему учета структурных подразделений указанных организаций аналогично особенностям учета обособленных подразделений ОАО "РЖД", описанным в разделе 3 Методических указаний МНС России N ММ-6-09/817 от 24.07.2003. При этом налоговый орган по месту учета головной организации предлагает организации разработать перечни подразделений, расположенных на территории каждого муниципального образования.
В Перечне первым указывается обособленное подразделение, расположенное на территории данного муниципального образования, которое будет осуществлять взаимодействие с налоговым органом (далее - ответственное обособленное подразделение).
По заявлению налогоплательщика налоговым органом по месту нахождения ответственного обособленного подразделения присваивается значение кода причины постановки на учет (5 и 6 разряды КПП), равное "31" - постановка на учет налогоплательщика - российской организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в отношении которого не проведена процедура оформления в соответствии с пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, исполняющего обязанности организации по уплате налогов и сборов.
Остальным обособленным подразделениям, указанным в Перечне, необходимо также по заявлению налогоплательщика присвоить значение "32" - постановка на учет налогоплательщика - российской организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в отношении которого не проведена процедура оформления в соответствии с пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, не исполняющего обязанности организации по оплате налогов и сборов.
2.При определении головной организацией ответственного обособленного подразделения, в соответствии с главой XVI "Порядок закрытия карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов" Приказа МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411, необходимо будет закрыть карточки лицевых счетов по структурным подразделениям (КПП 32) и перенести сальдо расчетов с бюджетом в КЛС ответственного обособленного подразделения (КПП 31). При перечислении налогов и сборов на ЕКС 40101, при заполнении расчетных документов налогоплательщик (головная организация) должен руководствоваться Указаниями МНС России от 03.07.2003 N ФС-6-10/734@ "О заполнении платежных поручений при уплате налогов (сборов) организацией по месту нахождения ее обособленного подразделения и бюджетной организацией", согласно которым в полях ИНН, КПП плательщика платежного поручения указываются соответственно ИНН и КПП организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), которое исполняет обязанность организации по уплате налогов, сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
3.Организации, имеющие обособленные структурные подразделения на территориях разных муниципальных образований и выбравшие по каждой территории ответственное обособленное подразделение и присвоившие им признак "31", должны о принятии такого решения сообщить в письменной форме до начала следующего налогового периода в налоговый орган по месту нахождения головной организации и в налоговые органы по месту нахождения структурных обособленных подразделений и предоставлять налоговые декларации в следующем порядке:
3.1.При сдаче налоговой декларации по местонахождению головной организации предоставляется декларация в полном объеме и столько приложений 5а, сколько выбрано ответственных обособленных подразделений по каждому муниципальному образованию или другому субъекту Российской Федерации.
3.2.В налоговый орган по месту нахождения ответственных обособленных подразделений предоставляется титульный лист и лист 5а в целом по ответственному обособленному подразделению с приложением расшифровки входящих в это ответственное обособленное подразделение обособленных подразделений с признаком "32".
4.При решении налогоплательщика, имеющего обособленные структурные подразделения, применять вышеизложенный порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в доле бюджета Хабаровского края и подаче им заявления на новое присвоение значений "31" и "32", отделам по учету и регистрации налогоплательщиков инспекций, где находятся на налоговом учете как головная организация, так и ее обособленные подразделения, необходимо поставить в известность (через служебные записки) о применении указанного порядка расчетов с бюджетом заинтересованные отделы инспекций - отдел по работе с налогоплательщиками, отдел ввода и обработки данных, отдел учета, отчетности и анализа, отдел камеральных налоговых проверок и отдел выездных налоговых проверок.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс