Письмо УМНС РФ по Хабаровскому краю от 20.10.2004 г № 11-18/709
О налоге на имущество организаций
В соответствии с договором о сотрудничестве и обмене информацией между УМНС России по Хабаровскому краю и РИЦ СПС "КонсультантПлюс" направляем для размещения в справочно-правовой системе "КонсультантПлюс:ХабаровскийВыпуск" материал по теме "О налоге на имущество организаций".
Приложение: на 2 л.
Руководитель Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Г.Н.Полушкин
О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Материал подготовлен специалистами отдела налогообложения юридических лиц Управления МНС России по Хабаровскому краю.
Вопрос:Освобождаются от уплаты налога на имущество бюджетные учреждения, финансируемые по смете доходов и расходов из федерального бюджета и получающие целевое финансирование из краевого бюджета по статье 3 Закона Хабаровского края от 23.11.2003 N 149 "О налоге на имущество организаций в Хабаровском крае"?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Закона Хабаровского края от 25.11.2003 N 149 "О налоге на имущество организаций в Хабаровском крае" (далее по тексту - Закон N 149) освобождаются от налога на имущество бюджетные учреждения, деятельность которых финансируется из краевого и местных бюджетов на основе сметы доходов и расходов. Бюджетные учреждения, получающие из краевого или местного бюджета только целевое финансирование на проведение каких-либо мероприятий, программ не являются учреждениями, финансируемыми из краевого или местного бюджета по смете доходов и расходов, и, следовательно, не могут иметь льготы по статье 3 Закона N 149.
Вопрос:Основные средства организаций используются как в сфере деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, так и в иных сферах деятельности, подлежащих налогообложению по установленной системе налогообложения, и вести раздельный их учет невозможно. Каким образом следует исчислять налог на имущество по сферам деятельности, подлежащих налогообложению по установленной системе налогообложения?
Ответ: В том случае, если имущество организаций используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет имущества, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации, т.е. аналогично порядку, ранее установленному Инструкцией ГНС РФ от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество организаций".
Учитывая, что позиция Министерства Российской Федерации по данному вопросу ранее была иной, налогоплательщики налога на имущество могут представить уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам налога на имущество за I квартал, I полугодие 2004 года.
Вопрос:Организация состоит на налоговом учете в ИМНС по Центральному району г. Хабаровска, имеет филиал, который не выделен на самостоятельный баланс, в г. Благовещенске. Как уплачиваются авансовые платежи по налогу на имущество по филиалу, расположенному в г. Благовещенске, и несет ли организация обязанность по представлению налоговой декларации (налогового расчета) по филиалу?
Ответ: В соответствии со статьей 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Согласно статье 386 Кодекса налогоплательщик обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Следовательно, налогоплательщик - головная организация по месту своей регистрации, то есть в Центральном районе г. Хабаровска, осуществляет представление налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу и исчисление и уплату налога на имущество по месту нахождения движимого имущества, находящегося на балансе как самой организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения, в частности, в г. Благовещенске, не имеющего отдельного баланса. По месту нахождения недвижимого имущества - в г. Благовещенске - головная организация по месту постановки на учет недвижимого имущества должна представить налоговую декларацию (налоговый расчет авансовых платежей) в налоговый орган в г. Благовещенске.
Вопрос:Будут являться плательщиками налога на имущество санитарно-эпидемиологические центры, являющиеся бюджетными учреждениями, финансируемыми на основании сметы доходов и расходов из федерального бюджета?
Ответ: В соответствии с главой 30 Кодекса для бюджетных организаций с 1 января 2004 года налоговых льгот по налогу на имущество не предусмотрено.
По Закону Хабаровского края от 25.11.2003 N 149 "О налоге на имущество организаций в Хабаровском крае" освобождаются от налогообложения только бюджетные учреждения, деятельность которых финансируется из краевого и местных бюджетов на основе сметы доходов и расходов.
Однако, учитывая, что хозяйства санитарно-эпидемиологические центры относятся к бюджетным учреждениям здравоохранения, то они имеют право воспользоваться льготой по налогу на имущество в соответствии с пунктом 7 статьи 381 Кодекса, согласно которому освобождаются от налогообложения организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения, находящихся на балансе, независимо, используется это имущество в предпринимательской деятельности или в основной, финансируемой из бюджета.
Вопрос:В соответствии с пунктом 8 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве. Действует ли в настоящее время Письмо Минэкономразвития России, Минфина России, МНС России от 2 декабря 2002 года, утвердившее Положение о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки в части оформления и предоставления документов для получения льготы?
Ответ: Письмо Минэкономразвития России, Минфина России и МНС России от 2 декабря 2002 года, утвердившее Положение о порядке экономического стимулирования, было разработано в рамках применения льготы по налогу на имущество предприятий, установленной Законом Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".
В связи с введением с 1 января 2004 года главы 30 Кодекса Министерством экономического развития, в соответствии с Постановлением Правительства от 30 декабря 2003 года N 790-48 разработаны Правила оформления документов, подтверждающих право организаций, имеющих мобилизационное задание (заказы), на налоговые льготы.
Министерство экономического развития и торговли Письмом от 23.07.2004 N Д-16-665 "Об оформлении и учете документов, подтверждающих право организаций, имеющих мобилизационные задания, на налоговые льготы на 2004 год" определило, что при утверждении указанных Правил в установленном порядке будет предусмотрено распространение их действия на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года. Таким образом, до выхода указанных Правил налоговые льготы в соответствии с пунктом 8 статьи 381 не предоставляются.
При этом следует иметь в виду, что пунктом 8 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, только законсервированных и (или) не используемых в производстве.
Вопрос:В соответствии с Законом N 149 предусмотрена льгота для организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию и реализующих данную продукцию, включая продукты ее первичной переработки, в отношении имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции. Распространяется ли данная льгота для рыболовецких колхозов (артелей)?
Ответ: В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК-005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта от 30.12.1993 N 301, продукция рыболовецких колхозов (артелей) является сельскохозяйственной продукцией и, соответственно, на нее распространяется действие льготы по пункту 6 статьи 3 Закона N 149.
Вопрос:Могут ли Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы применять льготу по налогу на имущество по пункту 7 статьи 381 Кодекса?
Ответ: В соответствии с пунктом 7 статьи 381 Кодекса предусмотрена льгота по налогу на имущество в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых организациями на нужды социального обеспечения.
В соответствии со статьей 39 Конституции Российской Федерации каждому гражданину Российской Федерации гарантируется социальное обеспечение по возрасту в случае болезни, инвалидности, потери кормильца и в иных случаях, установленных законом.
В соответствии с постановлениями Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.1997 N 20-П, 29.01.2004 N 2-П и 18.03.2004 N 6-П социальное обеспечение осуществляется посредством денежных выплат (пенсий, социальных пособий и др.), предоставлением гражданам натуральных видов содержания, социальных услуг за счет средств обязательного социального страхования и др.
Кроме того, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-СТ "О принятии и введении в действие ОКВЭД", Фонду социального страхования Российской Федерации и его территориальным участкам присвоен код 75.30 "Деятельность в области обязательного социального обеспечения".
Учитывая вышеизложенное, Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные участки в рамках выполнения возложенных на них функций осуществляют деятельность, направленную на социальное обеспечение граждан, и соответственно освобождаются от налогообложения по пункту 7 статьи 381.