Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 07.06.2011 г № 11-39/12071
О публикации информационного материала
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю считает информацию, размещенную на официальном сайте Управления "Отражение сведений по уплате земельного налога индивидуальным предпринимателем в карточке расчетов с бюджетом", актуальной и не имеет возражений от публикации в июньском номере газеты текста данной консультации, также размещения в СПС "КонсультантПлюс:ХабаровскийВыпуск".
При этом текст указанной консультации Управление рекомендует изложить в следующей редакции согласно приложению.
Приложение: на 2 л. в 1 экз.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
К.И.Себякин
ОТРАЖЕНИЕ СВЕДЕНИЙ ПО УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
В КАРТОЧКЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
Согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Положениями главы 31 "Земельный налог" Кодекса обязанностей по уплате земельного налога налоговыми агентами не установлено.
Плательщиками земельного налога согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Физическими лицами на основании статьи 11 части первой Кодекса признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Те же физические лица, которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, являются индивидуальными предпринимателями.
На основании пункта 2 статьи 396 Кодекса физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, самостоятельно исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности. В соответствии с пунктом 1 статьи 398 Кодекса физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении таких земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по налогу.
Согласно пункту 4 статьи 397 Кодекса налогоплательщики земельного налога, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Таким образом, предусмотрено два основания для уплаты земельного налога физическими лицами. Первое: в качестве индивидуальных предпринимателей в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности. Второе: в качестве физических лиц в отношении земельных участков, которые не используются и не предназначены для использования в предпринимательской деятельности.
Поэтому с целью ведения раздельного учета по двум указанным основаниям в налоговых инспекциях ведутся карточки расчетов с бюджетом по индивидуальному предпринимателю отдельно по земельному налогу, уплачиваемому им как физическим лицом со статусом налогоплательщика в налоговом обязательстве "13", и по земельному налогу, уплачиваемым им как индивидуальным предпринимателем - "09".
Обращаем также внимание на правильность заполнения расчетного документа при уплате земельного налога индивидуальным предпринимателем.
Информация о статусе лица, идентифицирующая плательщика средств и платеж, является обязательной к заполнению в поле 101 расчетного документа на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации. В соответствии с Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н при заполнении полей 104 - 110 расчетного документа в поле 101 должно быть указано одно из значений статуса плательщика, в частности налогоплательщика (плательщика сборов) - юридического лица (01), налогового агента (02), налогоплательщика (плательщик сборов) - индивидуального предпринимателя ("09"), физического лица "13".
Так как индивидуальный предприниматель уплачивает земельный налог как плательщик, а не как налоговый агент, то при заполнении расчетного документа на уплату земельного налога в качестве индивидуального предпринимателя необходимо указывать статус налогоплательщика - индивидуального предпринимателя "09".
Для обеспечения достоверного учета платежей земельного налога применения статуса "02" недопустимо.