Информация УФНС РФ по Хабаровскому краю от 21.11.2012 г № Б/Н
Новое в налоговом законодательстве: патентная система налогообложения
В соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 года внесены существенные изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
Так, статья 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" главы 26.2 Кодекса "Упрощенная система налогообложения" с 1 января 2013 года утрачивает свое действие и одновременно с 1 января 2013 года часть вторая Кодекса дополняется главой 26.5 "Патентная система налогообложения".
Еще один специальный налоговый режим - Патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ и применяется на территориях субъектов РФ.
Патентная система налогообложения может применяться только индивидуальными предпринимателями и может применяться наряду с другими системами налогообложения.
Переход на патентную систему налогообложения и возврат к иным системам налогообложения является добровольно-заявительным.
Патентная система налогообложения может применяться ИП при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7) ремонт мебели;
8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
12) ремонт жилья и других построек;
13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
18) ветеринарные услуги;
19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
20) изготовление изделий народных художественных промыслов;
21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
28) проведение занятий по физической культуре и спорту;
29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30) услуги платных туалетов;
31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40) услуги по прокату;
41) экскурсионные услуги;
42) обрядовые услуги;
43) ритуальные услуги;
44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Патентная система налогообложения не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Основным ограничением по применению патентной системы налогообложения ИП является наличие наемных работников (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера), которых предприниматель может привлечь для осуществления предпринимательской деятельности. В соответствии с нормами главы 26.5 Кодекса средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек.
Указанное ограничение по численности применяется по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.
Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, размеры которого устанавливаются законами субъектов РФ по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
При применении патентной системы налогообложения индивидуальные предприниматели в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, освобождены от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц;
- налога на имущество физических лиц.
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьи 174.1 Кодекса.
При наличии объектов налогообложения по иным налогам, индивидуальные предприниматели признаются плательщиками этих налогов и исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии с нормами Кодекса.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. При осуществлении нескольких видов деятельности, подпадающих под патентную систему налогообложения индивидуальный предприниматель должен получить патент на каждый вид деятельности отдельно.
Патент выдается налоговым органом ИП по месту его постановки и действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. При этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, которые законом субъекта РФ переведены на патентную систему налогообложения, и изъявивший перейти на применение патентной системы налогообложения, должен не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства. В случае если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.
Налоговый орган при получении заявления ИП на получение патента в течение пяти дней со дня получения заявления выдает индивидуальному предпринимателю патент или уведомляет его об отказе в выдаче патента.
Основаниями для отказа налоговым органом в выдаче патента, является:
- несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения;
- указание в заявлении срока действия патента менее одного месяца или более двенадцати месяцев;
- нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного при утрате права на применение патентной системы налогообложения или при прекращении до истечения срока действия патента по предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения;
- наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Пунктом 2 статьи 8 Федерального закона N 94-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 г., должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г. в порядке, предусмотренном статьей 346.45 НК РФ.
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в следующих случаях:
- если с начала календарного года его доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей. В случае применения налогоплательщиком одновременно патентной системы налогообложения и упрощенной системы, то доходы учитываются суммарно по двум системам налогообложения;
- если в течение налогового периода им было допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников;
- если им не был уплачен в установленные сроки налог в связи с применением патентной системы налогообложения.
В случае прекращения предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента или утрате права на применение патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель должен в течение 10 дней со дня наступления такого обстоятельства сообщить в налоговый орган, выдавший патент. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления снимает налогоплательщика с учета в качестве плательщика применяющего патентную систему налогообложения.
Вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности налогоплательщик вправе не ранее чем со следующего календарного года.
Налоговым периодом при применении патентной системы налогообложения признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. В случае прекращения ИП предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.
Ставка налога при применении патентной системы налогообложения установлена в размере 6% процентов от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, определенного законами субъектов РФ по конкретным видам предпринимательской деятельности.
Если патент получен на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления указанного дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев действия патента.
Налог уплачивается по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в следующие сроки:
- если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
- если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года: в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляется в размере 100% в бюджеты муниципальных образований.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.
В соответствии со ст. 346.53 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступающим в силу с 1 января 2013 года определено, что действие данного закона в части ведения бухгалтерского учета распространяется и на индивидуальных предпринимателей, и только в случае ведения учета доходов и расходов в соответствии с законодательством о налогах и сборах они могут не вести бухгалтерский учет.
Таким образом, бухгалтерский учет индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не ведут, а ведут учет доходов от реализации в специальной книге учета доходов.
В настоящее время ФНС России разрабатываются формы документов, необходимые для ведения индивидуальными предпринимателями, которые перейдут на патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года.
Законом N 94-ФЗ внесены изменения в статью 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статью 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в соответствии с которыми индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, в течение 2013 года будут платить страховые взносы по пониженным тарифам как налогоплательщики УСН.
Указанные положения по уплате страховых взносов по пониженным тарифам не распространяются на следующие виды предпринимательской деятельности, осуществляемые индивидуальными предпринимателями:
- сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Закон N 94-ФЗ распространил с 1 января 2013 года действие абзаца первого пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" на индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, в части предоставления им права осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона N 94-ФЗ законы субъектов РФ о введении с 1 января 2013 года на территории соответствующего субъекта РФ патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.
В законодательной Думе Хабаровского края на рассмотрении находится проект дополнений в закон Хабаровского края от 10 ноября 2005 г. N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровскому крае" в части введения на территории Хабаровского края патентной системы налогообложения.