Письмо УМНС РФ по Хабаровскому краю от 11.10.2004 г № 13-15/1144/12324@
О налоге на прибыль
ИМНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю в связи с поступающими запросами сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Государственная регистрация прав на недвижимость - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество - осуществляется в соответствии Гражданским кодексом Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ).
Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относится, в частности, все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе многолетние насаждения, здания, сооружения. Кроме этого, к недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Таким образом, все объекты недвижимости, интересуемые для целей налогообложения, можно разделить на две категории.
Первая категория объектов недвижимости (недвижимость по фактическим и юридическим свойствам) включает в себя здания, сооружения, многолетние насаждения и иные объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
Вторую категорию объектов недвижимости формируют объекты, не обладающие физическими и юридическими свойствами, характерными для объектов второй категории (неразрывная связь с землей и невозможность перемещения без несоразмерного ущерба их целевому назначению), однако к ним надлежит применять режим недвижимого имущества вследствие прямого указания закона. Так, непосредственно в ГК РФ имеются нормы, распространяющие правовой режим недвижимости на подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (пункт 1 статьи 130 ГК РФ); предприятия как имущественные комплексы, используемые для предпринимательской деятельности (пункт 1 статьи 132 ГК РФ); жилые помещения (статья 558 ГК РФ).
В соответствии со статьей 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Порядок государственной регистрации прав на недвижимость и сделок с ней, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, устанавливается Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее по тексту - Закон N 122-ФЗ).
Согласно статье регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.
В соответствии Законом N 122-ФЗ государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Государственная регистрация прав проводится на всей территории РФ путем внесения записей в Единый государственный реестр прав. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным статьей 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и статьей 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации. При этом суда подлежат государственной регистрации:
- в Государственном судовом реестре Российской Федерации;
- судовой книге;
- бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов).
Право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие) также подлежат регистрации в Государственном судовом реестре или судовой книге.
Под государственной регистрацией судна и прав на него понимается акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на судно в соответствии с гражданским законодательством.
Регистрация судна в Государственном судовом реестре или судовой книге, права собственности и иных вещных прав на судно, а также ограничений (обременений) прав на него является единственным доказательством существования зарегистрированного права, которое может быть оспорено только в судебном порядке.
Документами, служащими основанием для признания права собственности на судно, являются свидетельство о праве собственности на судно, свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации или судовой билет.
Кроме этого, нормативными актами Российской Федерации, раскрывающими порядок регистрации судов и прав на них, являются Правила государственной регистрации судов, утвержденные Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 26.09.2001 N 144, и Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах, утвержденные Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 29.11.2000 N 145. В соответствии с указанными документами датой государственной регистрации является день внесения соответствующих записей в Государственный судовой реестр Российской Федерации либо бербоут-чартерный реестр (реестр арендованных иностранных судов).
Согласно подпунктам 1, 2 статьи 33 Воздушного кодекса Российской Федерации гражданские воздушные суда подлежат государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации или в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства при условии заключения соглашения о поддержании летной годности между государством эксплуатанта и государством регистрации. (Эксплуатантом считается гражданин или юридическое лицо, имеющее воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующее его для полетов и имеющее сертификат (свидетельство) эксплуатанта).
Порядок регистрации определяется Правилами государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденными приказом Департамента воздушного транспорта Министерства транспорта РФ от 12.10.1995 N ДВ-110. При этом пунктом 3.6 данного документа определено, что акт регистрации воздушного судна не является актом регистрации сделки по отчуждению имущества, а свидетельство о регистрации гражданского воздушного судна не может удостоверять право собственности лица на соответствующее судно.
Таким образом, имеющиеся Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации регламентируют вопросы регистрации самих воздушных судов, но не прав на них. Внесение в Государственный реестр гражданских воздушных судов РФ сведений о собственнике судна не считается регистрацией права собственности.
Пункт 9 статьи 33 Воздушного кодекса Российской Федерации устанавливает, что государственная регистрация прав собственности и иных вещных прав на воздушное судно, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение, а также установление порядка государственной регистрации и оснований для отказа в государственной регистрации прав на воздушное судно и сделок с ним осуществляются в соответствии со статьей 131 ГК РФ. В то же время статьей 8 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и пунктом 1 статьи 33 Закона N 122-ФЗ предусматривается, что до принятия соответствующих федеральных законов, основанных на положениях пункта 1 статьи 131 ГК, должен применяться действующий порядок регистрации прав на воздушные суда.
Однако в настоящее время порядок регистрации прав на воздушные суда не установлен и соответствующий законодательный акт не принят. Таким образом, до создания системы регистрации прав на воздушные суда в отношении этого вида недвижимости следует применять пункт 1 статьи 223 ГК РФ, согласно которому право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, а не с момента государственной регистрации, как это предусмотрено пунктом 2 названной статьи.
Государственная регистрация сделок с воздушными судами в настоящее время также не осуществляется вследствие отсутствия законодательной базы.
В связи с отсутствием соответствующих нормативных правовых актов, четко регламентирующих порядок регистрации, аналогичная ситуация сложилась в регистрации прав на космические объекты, в т.ч. объекты связи (спутники связи) и сделок с ними.
При рассмотрении вопросов государственной регистрации сделок по предоставлению во временное пользование транспортных средств (договор аренды) необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 609 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
Однако правила пункта 2 статьи 609 ГК РФ не применяются к договорам аренды транспортного средства как с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации, так и без предоставления таких услуг - в силу прямого указания закона (статьи 633 и 643 ГК РФ соответственно). Требования о государственной регистрации договора аренды отсутствуют также и в транспортном законодательстве.
Государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, имеющую в силу пункта 1 статьи 131 ГК РФ правопорождающее значение, не следует смешивать со специальной регистрацией или учетом некоторых видов имущества (движимого и недвижимого), предусмотренной пунктом 2 статьи 131 ГК РФ.
Государственная регистрация, проводимая в соответствии с пунктом 2 статьи 131 ГК РФ, преследует цели учетные, статистические, экономические, безопасности окружающей среды, физических и юридических лиц.
Например, исходя из положений Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации", регистрация автотранспортных средств в органах государственной инспекции безопасности дорожного движения представляет собой технический способ учета таких средств в определенных целях и не является государственной регистрацией возникновения права собственности на вещь.
Исходя из вышеизложенного, положения пункта 8 статьи 258 НК РФ применимы к основным средствам, права на которые и сделки с которыми подлежат государственной регистрации в соответствии с Законом N 122-ФЗ, а также к водным транспортным средствам.
Ввиду отсутствия законодательной базы, регулирующей государственную регистрацию прав и сделок с иным имуществом, в частности, с гражданскими воздушными судами и космическими объектами, включение их в состав амортизационного имущества производится без учета положений пункта 8 статьи 258 НК РФ.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс