Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 18.10.2007 г № 17-17/22136
О налогообложении ЕСН оплаты труда приемных родителей
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, рассмотрев ваш запрос, разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) налоговая база для исчисления единого социального налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, согласно которому объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом пунктом 3 статьи 238 Кодекса установлено, что в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
В соответствии со ст. 151 Семейного кодекса Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (далее - СК РФ) приемная семья образуется на основании договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Договор о передаче ребенка (детей) заключается между органом опеки и попечительства и приемными родителями (супругами или отдельными гражданами, желающими взять детей на воспитание в семью).
Приемные родители наделяются правами и обязанностями опекунов (попечителей). В отличие от опекунов (попечителей) приемные родители имеют право на оплату труда. Для приемных родителей воспитание ребенка является их основной работой, за которую они получают вознаграждение, поэтому в отличие от усыновителей их можно считать "профессиональными воспитателями".
Ст. 152 СК РФ, п. 32 Постановления Правительства РФ от 17.07.1996 N 829 "О приемной семье" указано, что "размер оплаты труда приемных родителей устанавливается законами субъектов Российской Федерации".
Термин "размер оплаты труда" сам по себе не означает, что правоотношения приемных родителей и органа опеки и попечительства регулируются законодательством о труде. В соответствии с договором о передаче ребенка приемные родители обязаны всецело отдавать себя ребенку, воспитывать, готовить его к самостоятельной жизни. Такой широкий спектр обязанностей в совокупности с условиями их исполнения не позволяет сказать, что на приемного родителя возложена определенная трудовая функция. Согласно ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовой договор есть соглашение, по которому "работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка". Приемный родитель, в свою очередь, свободен в выборе времени исполнения своих обязанностей, режимом и распорядком дня не связан. Приемные родители выполняют свои обязанности только лично, следовательно, недопустима "замена" приемного родителя другим лицом в случае невозможности исполнения им своих обязанностей по каким-либо причинам.
Поэтому в данном случае имеют место не трудовые, а гражданско-правовые отношения, обязательство по оказанию услуг. Приемные родители оказывают услугу по воспитанию детей, за выполнение которой получают не заработную плату, а вознаграждение. Таким образом, приемные родители выступают в качестве услугодателей, а ребенок соответственно - в качестве получателя такой услуги.
Учитывая изложенное, ежемесячная оплата труда приемным родителям в размерах, установленных Законом Хабаровского края от 02.03.1999 N 101 "Об оплате труда приемных родителей в Хабаровском крае" (с учетом изменений и дополнений), подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 238 Кодекса (т.е. без начисления налога в Фонд социального страхования Российской Федерации).
Выплаты на содержание ребенка (детей) не подлежат обложению единым социальным налогом, поскольку в данном случае трудовые отношения (работодатель - работник) отсутствуют.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
К.И.Себякин