Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 09.03.2005 г № 16-15/227-2513@
О налогообложении при осуществлении розничной торговли
Инспекции ФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление ФНС России по Хабаровскому краю, в связи с поступающими вопросами по порядку применения системы налогообложения при реализации товаров по безналичному расчету и при разносной (развозной торговле), сообщает следующее.
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлены пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс).
Статьей 346.26 Кодекса установлено, что переводу на уплату единого налога на вмененный доход подлежат организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно ст. 346.27 Кодекса розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
В целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст.ст. 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации), а под безналичным расчетом - расчеты через банки и иные кредитные организации. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 862 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой с использованием безналичной формы расчетов, в том числе и через расчеты от населения через Сбербанк, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Также обращаем внимание, что деятельность в сфере розничной торговли, в целях исчисления единого налога на вмененный доход, относится к подвиду "разносной (развозной) торговли (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)".
Следовательно, налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю товарами покупателям как за наличный расчет, так и по безналичному расчету, привлекается к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет (с учетом вышеизложенных ограничений по ассортименту реализуемых товаров в разносной (развозной) торговли); доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету и при реализации подакцизных товаров, лекарственных препаратов, изделий из драгоценных камней, оружия и патронов к нему, меховых изделий и технически сложных товаров бытового назначения, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по желанию налогоплательщика в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
При этом напоминаем, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс