Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 31.03.2006 г № 16-15/6965@
О налоговом учете операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью
ИФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с поступающими запросами направляет разъяснение по вопросу налогового учета операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью.
Вопрос:организация, являясь комиссионером, отгружает лес на экспорт железнодорожным транспортом в соответствии с международными условиями поставки (Инкотермс) СРТ Гродеково.
Каким образом следует определять дату реализации отгруженного на экспорт товара: по отметке на грузовой таможенной декларации ("Выпуск разрешен") или по штампу на железнодорожных накладных, подтверждающих отгрузку товара?
В случае определения даты реализации партии товаров на основании железнодорожных накладных дата реализации определяется по дате отгрузки первого или последнего вагона?
Ответ.
В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары.
Момент перехода права собственности на товары определяется договорными отношениями участников хозяйственной операции.
В случае отсутствия в контракте, заключенном с иностранным партнером, указания на момент перехода права собственности услуга по отгрузке товара на экспорт считается оказанной в день пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".
Особенностью Инкотермса является толкование торговых терминов. При толковании торговых терминов, как правило, рассматриваются вопросы перехода рисков от случайной гибели или порчи имущества от продавца к покупателю. Переход права собственности может совпадать с моментом перехода рисков, если иное не оговорено в контракте.
Кроме того, Инкотермс является нормативным документом только в случае, если на него сделана прямая ссылка в контракте и при этом в контракте не предусмотрено иное, чем в тексте Инкотермса.
Пунктом 8 статьи 271 Кодекса установлено, что доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода, то есть на дату перехода права собственности.
Таким образом, если в контракте, заключенном с иностранным партнером, конкретно не оговорен момент перехода права собственности на экспортируемые товары, датой признания соответствующего дохода следует считать дату пересечения таможенной границы Российской Федерации.
В соответствии с Инструкцией о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 21.07.2003 N 806, факт вывоза товаров с таможенной границы Российской Федерации подтверждается на основании отметки на обратной стороне грузовой таможенной декларации или на транспортно-сопроводительном документе о вывозе товара с указанием фактического количества вывезенного товара, даты фактического перемещения через таможенную границу и заверением личной номерной печатью работника таможенного органа.
В случае, если в контракте, заключенном с иностранным партнером, оговорено, что переход права собственности на товары определяется в соответствии с условиями поставки товаров СРТ согласно Инкотермсу - при передаче товаров перевозчику, переход права собственности определяется на основании датированной отметки на транспортно-сопроводительном документе, свидетельствующем о принятии перевозчиком товара от продавца к перевозке, или даты на штемпеле, удостоверяющем принятие к перевозке.
При этом, исходя из вышеизложенного, при отгрузке товаров на экспорт по железной дороге в вышеуказанных случаях реализация определяется на основании каждого товарно-сопроводительного документа, свидетельствующего об отгрузке товаров на экспорт.
Вопрос:комиссионер в рамках исполнения договора комиссии производит оплату таможенных платежей и сборов в иностранной валюте, в результате формируются курсовые разницы.
Вправе комиссионер учитывать курсовые разницы в составе внереализационных доходов (расходов) при формировании налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ.
Согласно статьям 250 и 265 Кодекса в состав внереализационных доходов (расходов) включаются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Гражданский кодекс) установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Статьей 1001 Гражданского кодекса предусмотрено возмещение комитентом расходов, связанных с исполнением договора комиссии.
Таким образом, и курсовые разницы, возникшие у комиссионера, относятся за счет организации - комитента на основании статьи 1001 Гражданского кодекса как расходы, связанные с исполнением поручения.
Следовательно, курсовые разницы, возникшие при расчетах комиссионера, являются доходами или расходами комитента и подлежат учету при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль у комитента.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс