Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 21.01.2013 г № 10-03-16/00950@
О применении патентной системы налогообложения при сдаче в аренду нежилых помещений
ИФНС России по городам и районам
Хабаровского края
В связи с поступающими от налоговых органов края вопросами, Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю направляет разъяснения по применению патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений.
1.Вопрос. Каким образом необходимо применять критерий доходов в 60 млн. руб. в целях утраты права на применение патентной системы налогообложения?
Ответ. В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и ст. 10.1 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае" (далее - Закон N 308) на территории Хабаровского края патентная система применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в ст. 10.2 Закона N 308, в т.ч. в отношении предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду нежилых помещений.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель принимает решение о переходе на патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, то в отношении всех сдаваемых им в аренду нежилых помещений он должен будет применять этот специальный налоговый режим.
Согласно пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Таким образом, в том случае если индивидуальный предприниматель не осуществляет других видов деятельности, то при применении патентной системы в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, он утратит право на применение патентной системы налогообложения, если по итогам календарного года доходы от реализации услуг по аренде всех нежилых помещений превысят 60 млн. рублей.
Если, наряду с вышеназванным видом деятельности, индивидуальный предприниматель осуществляет другие виды деятельности, в отношении которых патентная система налогообложения не применяется, но при этом в их отношении применяется упрощенная система налогообложения, то доходы от других видов деятельности учитываются в целях соблюдения ограничения в размере 60 млн. руб. для применения патентной системы налогообложения.
Также, на основании п. 4 ст. 346.13 Кодекса учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам в целях соблюдения ограничения в размере 60 млн. руб. для применения упрощенной системы налогообложения.
Если же в отношении иных видов деятельности применяется общая система налогообложения или система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то размер доходов от иных видов деятельности не влияет на право применения патентной системы налогообложения.
2.Вопрос. В случае перехода с общей системы налогообложения на патентную систему налогообложения необходимо ли восстановить НДС, возмещенный ранее из бюджета, по основным средствам, планируемым для использования в деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений? В случае дальнейшего возврата на общую систему налогообложения можно ли принять к вычету НДС, ранее восстановленный при переходе на патентную систему?
Ответ. Согласно п. 11 ст. 346.43 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом:
1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.
Абзацем 4 п. 6 ст. 171 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы, или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Подпунктом 3 п. 2 ст. 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Таким образом, суммы НДС подлежат восстановлению в случае, если объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса, тем налогоплательщиком НДС, который ранее правомерно применил налоговые вычеты сумм налога по таким объектам недвижимости.
В соответствии с абз. 1, 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 Кодекса.
Восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Таким образом, в случае если объекты недвижимости будут в полном объеме использоваться в деятельности на патентной системе налогообложения, то суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по этим объектам недвижимости (основным средствам), подлежат восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса в налоговом периоде, предшествующем переходу на патентную систему налогообложения.
При этом в случае возврата на общую систему налогообложения с патентной системы право на вычет ранее восстановленных сумм НДС нормами Кодекса не предусмотрено.
3.Вопрос. Подлежит ли возмещению из бюджета, и при каких условиях, НДС, начисленный к уплате в бюджет с авансов, полученных от арендаторов до перехода на патентную систему?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 8 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Пунктом 6 ст. 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, указанных в п. 8 ст. 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, учитывая, что индивидуальный предприниматель, перешедший на использование патентной системы налогообложения по операциям по сдаче в аренду объектов недвижимого имущества, не является налогоплательщиком НДС по данным операциям, то, соответственно, он не вправе принять к вычету НДС, исчисленный с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных от арендаторов в период нахождения на общей системе налогообложения.
4.Вопрос. Следует ли вести книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, отдельно по каждому сдаваемому в аренду объекту недвижимости?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 346.53 Кодекса налогоплательщики в целях пункта 7 статьи 346.45 Кодекса ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
На основании изложенного, Кодексом не установлена обязанность вести книгу учета доходов по каждому сдаваемому в аренду объекту недвижимости отдельно. Книгу следует вести в целом по переведенной на патентную систему налогообложения деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений.
5.Вопрос. Если предприниматель наряду со сдачей в аренду нежилых помещений, осуществляет предпринимательскую деятельность по выдаче займов, а также строительство торговых центров подрядным способом, может ли он применять патентную систему и в отношении этих видов деятельности? По какой системе налогообложения будут облагаться доходы от реализации объекта недвижимости, используемого в патентной деятельности?
Ответ. Такие виды, как деятельность по выдаче займов и осуществление строительства не поименованы в ст. 10.2 Закона N 308 и поэтому в отношении такой деятельности на территории Хабаровского края не может применяться патентная система налогообложения.
Также, в соответствии со ст. 10.2 Закона N 308, на территории Хабаровского края не применяется патентная система в отношении предпринимательской деятельности в виде реализации объектов недвижимости.
Таким образом, в отношении указанных видов деятельности следует применять общую систему налогообложения или, по желанию и при соблюдении условий, установленных главой 26.2 Кодекса, упрощенную систему налогообложения.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
В.Э.Колбергс