Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 03.04.2006 г № 16-15/7099@
О применении упрощенной системы налогообложения
Инспекции ФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю направляет для использования в работе разъяснения о применении упрощенной системы налогообложения в отношении деятельности индивидуальных предпринимателей по сдаче имущества в аренду.
1.В соответствии с пунктом 2 статьи 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции законов N 191-ФЗ от 31.12.2002 и N 117-ФЗ от 07.07.2003, действовавшей до 01.01.2006, индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Пунктом 1 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" дано разъяснение, что в целях соблюдения установленного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) принципа равенства налогообложения налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса для налогоплательщиков-организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Согласно подпункту 4 статьи 250 доходы от сдачи в аренду (субаренду) признаются внереализационными доходами, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса, иными словами, если доходы от сдачи в аренду определяются налогоплательщиком как выручка от реализации товаров (работ, услуг), они не признаются внереализационными доходами.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 265 Кодекса для тех организаций, которые на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование предоставляют свое имущество, исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами, связанными с реализацией. С учетом изложенного, соответственно, и доходы, полученные от такой деятельности, являются доходами от реализации.
Таким образом, если налогоплательщик, в том числе и индивидуальный предприниматель, в течение отчетного налогового периода заключил договор и на постоянной основе или систематически предоставлял имущество (например, автотранспортные средства) в аренду, в целях налогообложения единым налогом доходы от таких операций являются выручкой от реализации.
2.В соответствии со статьей 346.16 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения единым налогом "доходы, уменьшенные на величину расходов", при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 данной статьи (при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, а также нормам пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).
Иные, не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу налогоплательщиками не учитываются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, если имущество используется в деятельности, направленной на получение дохода, и затраты на его приобретение подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с обычаями делового оборота, такие затраты признаются обоснованными и документально подтвержденными.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).
Согласно пункту 4 статьи 346.16 Кодекса в состав основных средств в целях настоящей статьи включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. В том случае, если приобретенное индивидуальным предпринимателем имущество соответствует требованиям пункта 1 статьи 256 Кодекса, то в целях применения упрощенной системы налогообложения оно включается в состав основных средств, и соответственно расходы на его приобретение предприниматель вправе учесть в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
При этом расходы на приобретение основных средств принимаются в порядке, определенном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса:
в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, расходы на приобретение основных средств принимаются в течение от одного года до 10 лет в зависимости от срока их использования.
В соответствии с Разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации "О порядке применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями", данными в письме от 11.03.2004 N 04-04-06/40, индивидуальным предпринимателям для определения остаточной стоимости основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс