Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 03.09.2007 г № 16-15/18845@
О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД
Инспекции по городам и районам
Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с многочисленными запросами по порядку применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) данная система может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
Согласно статье 346.27 НК РФ под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
На основании пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее по тексту - Закон N 38-ФЗ) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Закона N 38-ФЗ рекламораспространителем признается лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств.
Пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ установлено, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее по тексту - ЕНВД) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, в том числе деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, а именно рекламораспространители.
Налогоплательщиками ЕНВД также могут быть признаны организации и индивидуальные предприниматели, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование рекламные конструкции в целях извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
Не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность по изготовлению и монтажу рекламных конструкций, деятельность по передаче по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации или индивидуальным предпринимателям (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы.
Соответственно, доходы, полученные от осуществления таких видов деятельности, будут подлежать налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
Также обращаем Ваше внимание, что для целей применения главы 26.3 НК РФ деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах (работах, услугах) не может быть признана соответствующей установленному статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) понятию "предпринимательская деятельность" и, следовательно, в отношении данного вида деятельности система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
Также не являются плательщиками ЕНВД по данному виду деятельности лица, информация о которых или информация о деятельности которых будет размещаться на поверхности средств наружной рекламы (заказчик-рекламодатель).
Таким образом, под действие системы налогообложения в виде ЕНВД подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые получают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях.
В отношении осуществления предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы на основании агентского договора (посредническая деятельность) необходимо отметить следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Согласно нормам статьи 346.27 НК РФ плательщиком ЕНВД по виду деятельности "Распространение и (или) размещение наружной рекламы" признается организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика.
Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель (агент) будет осуществлять предпринимательскую деятельность по размещению рекламной информации заказчика (принципала) по агентскому договору на объектах наружной рекламы от своего имени путем заключения договоров на оказание услуг с подрядными организациями (третьим лицом), но за счет заказчика (принципала), то в данном случае плательщиком ЕНВД будет являться агент.
Если же организация или индивидуальный предприниматель будет осуществлять указанную предпринимательскую деятельность от имени и за счет заказчика (принципала), то плательщиком ЕНВД по данному виду деятельности будет являться заказчик (принципал), но только при условии, что заказчик (принципал) будет размещать рекламную информацию о других юридических и физических лицах (их товарах, работах, услугах) по их заказам, т.е. будет осуществлять, как уже было описано выше, непосредственно предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы в том понимании, в каком трактует глава 26.3 НК РФ, а также разъяснения Министерства финансов РФ.
В отношении предпринимательской деятельности налогоплательщика по аренде рекламных конструкций для заказчика (принципала) в целях размещения на них рекламной информации подрядной организацией следует иметь в виду следующее.
Как указывалось выше, предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы признается непосредственное распространение и размещение рекламы для заказчика.
Таким образом, предпринимательская деятельность налогоплательщика (агента) по заключению договоров аренды рекламных конструкций для заказчика (принципала) с последующим размещением подрядной организацией (третьим лицом) на данных конструкциях рекламной информации о заказчике (принципале) не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы и, соответственно, не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
В.Э.Колбергс