Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 09.03.2005 г № 11-35/125/2547
О порядке заполнения деклараций по налогу на доходы физических лиц
Направляем для размещения в СПС "КонсультантПлюс:ХабаровскийВыпуск" материал "Внимание! Началась декларационная кампания - 2005", подготовленный отделом налогообложения физических лиц Управления ФНС России по Хабаровскому краю.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс
ВНИМАНИЕ! НАЧАЛАСЬ ДЕКЛАРАЦИОННАЯ КАМПАНИЯ - 2005
Вслед за новогодними праздниками началась очередная кампания по предоставлению гражданами деклараций о доходах за истекший год.
Физические лица обязаны представить налоговую декларацию за 2004 год не позднее 30 апреля 2005 года.
Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в установленный законодательством срок влечет в соответствии со статьей 119 части первой Кодекса взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Приказ МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ утвердил новые формы деклараций по налогу на доходы физических лиц NN 3-НДФЛ, 4-НДФЛ и соответственно Инструкции по заполнению данных форм.
С 1 января 2005 года по доходам, полученным в 2004 году налогоплательщиками - резидентами Российской Федерации, а также налогоплательщиками, не являющимися резидентами Российской Федерации и получившими доходы от источников в РФ, заполняется декларация по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ.
Декларация по форме N 4-НДФЛ теперь заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в случаях:
- появления в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой;
- в случаях значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения дохода в указанном налоговом периоде.
При этом декларация по форме N 4-НДФЛ предназначена для предпринимателей, заявляющих свой предполагаемый доход в начале года и перечисляющих авансовые платежи по налогу. Вместе с тем декларация по форме 3-НДФЛ, в которой отражаются все источники дохода и в том числе доходы от предпринимательской деятельности, также предоставляется указанными налогоплательщиками в налоговый орган по месту учета. Таким образом, форма 3-НДФЛ является итоговой и подается по окончании года.
В соответствии со статьями 227, 228, 229 главы 23 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, декларации по налогу на доходы физических лиц представляют следующие налогоплательщики:
- физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующем законодательством порядке частной практикой;
- физические лица по суммам вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- физические лица по суммам доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
- физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, получившие доходы от источников за пределами РФ;
- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;
- физические лица, получившие другие доходы, в случае если налог на доходы физических лиц налоговым агентом удержан не был.
Следует заметить, что лица, на которых Налоговым кодексом не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе ее представить в налоговый орган по месту жительства в следующих случаях:
- если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не представлялись либо были представлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ, то по окончании налогового периода производится перерасчет налоговой базы на основании декларации.
Законом Российской Федерации от 29.12.2004 внесены изменения в главу 23 НК РФ, которой регулируется порядок исчисления налога на доходы физических лиц.
Внесенные изменения связаны с предоставлением стандартных налоговых вычетов налогоплательщикам, имеющим детей.
С 1 января 2005 года таким налогоплательщикам предоставляется стандартный налоговый вычет на детей в размере 600 рублей. Одновременно до 40000 рублей повышается размер дохода, при котором налогоплательщики имеют право на получение такого вычета.
Кроме того, внесенными изменениями предусмотрено, что в тех случаях, когда ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты в возрасте до 24 лет являются инвалидами I или II группы, стандартный налоговый вычет на детей удваивается и составляет 1200 рублей.
Законом сохранена форма, предусматривающая двойное увеличение вычета для одиноких родителей.
- для получения социальных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 219 НК РФ, в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на благотворительные цели, на свое обучение, обучение своих детей, а также оплатой услуг по лечению и приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом.
- для получения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ.
Право на эти вычеты имеют физические лица, продающие имущество или строящие жилье.
- для получения профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;
- в иных случаях, на основании письменного заявления налогоплательщика.
Порядок заполнения декларации формы N 3-НДФЛ.
Декларация формы N 3-НДФЛ состоит из семнадцати страниц и включает в себя титульный лист (Лист 01), разделы с 1 по 6, десять страниц Приложений с А по К.
Как и ранее, налогоплательщик, заполняя декларацию, включает только те листы декларации и Приложения, которые ему необходимы. При этом выбранные листы нумеруются последовательно (первый титульный лист не нумеруется, далее нумерация начинается с "02").
На каждом листе декларации и Приложений указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен, а также фамилия и инициалы (на первом листе имя и отчество указываются полностью).
Краткие пояснения по заполнению каждого листа декларации приводятся на обороте листов и Приложений декларации формы N 3-НДФЛ.
Титульный лист.
Данный лист налоговой декларации заполняется всеми категориями налогоплательщиков, декларирующих свои доходы.
На первом листе декларации указываются персональные данные физического лица, заполняющего декларацию.
При этом необходимо обратить внимание на то, что при представлении в налоговый орган измененной декларации при заполнении реквизита "Вид документа" приводится показатель 3 - корректирующий вид, где через дробь указывается номер корректировки налоговой декларации.
На титульном листе в специальных полях указывается категория, к которой относится плательщик, заполняющий налоговую декларацию.
В поле "Серия, номер документа" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность.
В поле "Адрес места жительства в Российской Федерации" приводится полный адрес места жительства (с указанием индекса). Данное поле заполняется на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица.
При этом иностранные граждане и лица без гражданства, у которых отсутствует адрес места жительства на территории Российской Федерации, приводят адрес ведения деятельности на территории Российской Федерации.
Иностранные физические лица также заполняют поля "Гражданство", "Количество дней пребывания на территории Российской Федерации" и "Адрес места жительства за пределами Российской Федерации".
В поле "Гражданство" приводится название страны, гражданином которой является лицо, декларирующее свои доходы. В случае отсутствия гражданства записывается "Лицо без гражданства".
На практике часто встречается вопрос: "Может ли декларацию о доходах подписывать доверенное лицо?".
Налогоплательщик - физическое лицо может подать декларацию в налоговый орган лично (путем посещения налогового органа либо по почте) или через своего уполномоченного представителя.
При этом статья 29 НК РФ определяет, что уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Вместе с тем подпись на декларации влечет за собой ответственность за сведения, указанные в декларации, у того физического лица, доходы которого задекларированы в данной декларации. Положения статьи 229 НК РФ устанавливают обязанность декларировать совокупный годовой доход конкретному физическому лицу - получателю дохода.
Если при камеральной налоговой проверке данной декларации будут установлены нарушения действующего налогового законодательства, то ответственность будет нести сам налогоплательщик, а не его уполномоченный представитель.
Таким образом, доверенность на право подписи декларации недействительна за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 160 ГК РФ, то есть в случаях когда гражданин вследствие физического недостатка, болезни или неграмотности не может собственноручно подписаться, тогда по его просьбе сделку имеет право подписывать другое лицо. Подпись последнего должна быть засвидетельствована нотариусом либо другим должностным лицом, имеющим право совершать нотариальные действия, с обязательным указанием причин, в силу которых совершающий сделку не смог подписать ее собственноручно.
Исходя из изложенного, в обычных случаях декларацию подписывает физическое лицо, доходы которого декларируются.
Раздел 1.В данном разделе декларации налогоплательщик указывает показатели сумм налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, возврату из бюджета по каждому Коду бюджетной классификации и коду Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО).
При этом коды бюджетной классификации выбираются налогоплательщиком в зависимости от полученного дохода и ставки налога на доходы физических лиц.
Раздел 2.Данный раздел заполняется всеми категориями лиц, декларирующих свои доходы.
В разделе налогоплательщик производит расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет, возврату из бюджета по всем видам доходов (итоговая сумма налога на доходы физических лиц отражается в подпунктах 3 и 4).
Разделы 3 - 6.
Раздел 3 - в нем производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%. Раздел заполняется на основании итоговых данных соответствующих Приложений к декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных. В разделе производится расчет суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, а также суммы налога, подлежащей возврату из бюджета.
При этом индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, заполняют строку 120 данного раздела, с указанием авансовых платежей по налогу, уплаченных в отчетном периоде.
Раздел 4 - в нем налогоплательщик производит расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 35 процентов, и итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, а также суммы налога, подлежащей возврату из бюджета.
В Разделе 5 налогоплательщик рассчитывает налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 30 процентов.
Раздел 6 - в нем производится расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6 процентов.
Приложение А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001 ____%)".
На листах данного Приложения налогоплательщик указывает доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются.
Доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.
В данном Приложении физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, указывают доходы, полученные от источников в Российской Федерации в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи имущества и других доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. При этом доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью, частной практикой, не указываются в данном Приложении (они отражаются в Приложении В).
Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов.
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, указывают доходы, облагаемые по налоговой ставке 35%, полученные в виде:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб.;
На это положение хотелось бы обратить внимание абонентов телефонной кампании "Дальтелекоминтернешнл", ставших обладателями выигрышей в популярной среди них в 2004 году игре "Счастливый номер". Все они независимо от суммы выигрыша обязаны подать декларацию и уплатить в 2005 году налог.
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, установленных пунктом 2 статьи 212 НК РФ;
- страховых выплат по договорам добровольного страхования в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 224 НК РФ;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты. По рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых - по вкладам в иностранной валюте.
Доходы, облагаемые по ставке 30 процентов.
Данный лист заполняется физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, с указанием всех доходов, полученных от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению по ставке 30 процентов.
Доходы, облагаемые по ставке 6 процентов.
Налоговые резиденты Российской Федерации в данном листе указывают все доходы в виде дивидендов от российских организаций на основании справки о доходах физических лиц форма N 2-НДФЛ.
В случае наличия у налогового резидента доходов в виде дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, плательщиком заполняется Приложение Б.
Следует обратить внимание, что если все доходы, облагаемые по соответствующей ставке, не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количество листов Приложения А применительно к данной ставке налога. В данном случае итоговые данные по п. 2 будут отражаться только на последнем листе.