Письмо УМНС РФ по Хабаровскому краю от 01.03.2004 г № 13-15/185-135/2073
О применении упрощенной системы налогообложения
ИМНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю в связи с поступающими запросами сообщает следующее.
Порядок определения расходов при применении упрощенной системы налогообложения определен статьей 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).
Исходя из норм пункта 2 статьи 346.11 НК РФ организации, осуществляющие реализацию подакцизных нефтепродуктов и применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают акцизы в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются операции по приобретению нефтепродуктов в собственность организациями, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
В случае передачи нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства на розничную реализацию подакцизных товаров, суммы акциза, исчисленные организацией, имеющей свидетельство, при приобретении подакцизных нефтепродуктов в собственность, к оплате не предъявляются и согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 199 НК РФ включаются в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов.
В данном случае суммы акцизов предъявляются покупателю в составе расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и уменьшают полученные доходы для целей исчисления единого налога на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Соответственно доходы от реализации указанных товаров при применении упрощенной системы налогообложения будут определяться с учетом всех поступлений, включающих в себя возмещение расходов по оплате стоимости товаров, с учетом суммы акциза, исчисленной организацией в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ.
В случае если происходит передача подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельство, то сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается на основании подпункта 3 пункта 4 статьи 199 НК РФ.
В данной ситуации суммы акцизов не предъявляются покупателю и не учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы для целей исчисления единого налога. На указанные суммы акциза организация вправе получить вычет в соответствии со статьей 200 и (или) со статьей 203 НК РФ, при условии подтверждения соответствующими документами, определенными пунктом 8 статьи 201 НК РФ.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс