Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 27.11.2007 г № 16-15/25175@
О применении УСНО
ИФНС России по городам и
районам Хабаровского края
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с поступающими запросами по порядку исчисления налога, уплачиваемого в связи применением упрощенной системы налогообложения, сообщает следующее.
Вопрос:Организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В связи с превышением ограничения по размеру выручки от реализации она потеряла право на применение упрощенной системы налогообложения и перешла на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений. В период применения упрощенной системы налогообложения организации были оказаны услуги и начислены проценты по долгосрочному кредиту. Оплату за оказанные услуги и гашение процентов организация произвела после перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения. Будут ли учитываться в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, расходы по оплате услуг, оказанных в период применения упрощенной системы налогообложения?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
При этом следует иметь в виду, что учесть такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль могут только те налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Налогоплательщики, применявшие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", не вправе учитывать в целях налогообложения при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде погашения задолженности (оплаты) за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, в том числе по процентам, начисленным по долговым обязательствам в период применения упрощенной системы налогообложения. Указанные расходы связаны с осуществлением деятельности в периоде, когда при выбранном ими объекте налогообложения расходы в целях налогообложения не учитывались.
Таким образом, организация не должна учитывать в целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходы, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения.
Вопрос:Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выставила заказчику счета-фактуры с выделением НДС. Поступившую от заказчика сумму выделенного НДС организация уплатила в бюджет, а также представила в налоговый орган декларацию по НДС. Можно ли при определении доходов, учитываемых в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исключить сумму НДС?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики не учитывают только те доходы, которые предусмотрены статьей 251 Кодекса.
В соответствии со статьей 346.11 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в добровольном порядке выставляющие покупателям (заказчикам) счета-фактуры и уплачивающие полученные суммы НДС в бюджет, должны отнести к доходам от реализации товаров (работ, услуг) поступившие на их расчетный счет (в кассу) денежные средства в полном объеме, включая суммы НДС.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
В.Э.Колбергс