Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 11.07.2005 г № 16-15/741-9513
О признании расходов по приобретению форменной одежды частными охранными предприятиями
Инспекции ФНС России по городам
и районам Хабаровского края
Управление ФНС России по Хабаровскому краю в связи с поступающими запросами налогоплательщиков о возможности признания затрат по приобретению форменной одежды для работников частными охранными предприятиями, расходами в целях налогообложения прибыли в случае, если форма не передается в личное пользование, и в случае передачи формы работникам в личное пользование сообщает следующее.
Расходы, осуществленные организацией, должны соответствовать нормам пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Если в трудовом договоре предусмотрена передача форменной одежды в собственность работника, то стоимость этой одежды следует рассматривать как выплаты работнику в натуральной форме.
Также следует иметь в виду, что действующим законодательством обеспечение бесплатной одеждой работников частных охранных предприятий на работодателя не возложено.
В случае приобретения организацией форменной одежды для ношения сотрудниками организации во время исполнения служебных обязанностей следует иметь в виду следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой Кодекса), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, если форменная одежда подпадает под понятие амортизируемого имущества, то есть отвечает вышеназванным критериям, то амортизационные начисления по данному имуществу уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом, поскольку в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, форменная одежда не поименована, то согласно пункту 5 статьи 258 Кодекса для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Если форменная одежда не является амортизируемым имуществом, то необходимо руководствоваться подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса, согласно которому к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс