Информация УФНС РФ по Хабаровскому краю от 17.08.2011 г № Б/Н
Об определении доходов посредников при переходе на упрощенную систему налогообложения
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с поступающими вопросами о порядке определения дохода в целях перехода на упрощенную систему налогообложения организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основании посреднических договоров (комиссионерами, агентами, поверенными), сообщает следующее.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
2) внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
Положениями ст. 249 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.
В ст. 251 НК РФ поименованы доходы, не учитываемые при определении налоговой базы в целях главы 25 НК РФ.
На основании изложенного, при определении доходов организации по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ и не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Учитывая вышеизложенное, доходы в виде имущества, поступившие комиссионеру, агенту или поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения, за исключением комиссионного, агентского вознаграждения, вознаграждения поверенного, не учитываются в доходах от реализации комиссионера, агента или поверенного, участвующего в расчетах.
Таким образом, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность на основании посреднических договоров (комиссионер, агент, поверенный), при определении доходов по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не учитывает доходы в виде имущества, поступившие комиссионеру, агенту или поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения, за исключением комиссионного, агентского вознаграждения, вознаграждения поверенного.