Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 16.03.2005 г № 16-15/283-3266
О расходах по ремонту основных средств, не введенных в эксплуатацию
Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с поступающими запросами сообщает следующее.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы по ремонту не введенного в эксплуатацию здания, а также расходы по коммунальным услугам по зданию, не введенному в эксплуатацию, следует квалифицировать как расходы по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования. То есть указанные расходы являются капитальными вложениями и их следует относить в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам, определяющим первоначальную стоимость основного средства, и учитывать в составе амортизационных отчислений по данному основному средству.
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость следует учитывать следующее.
Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 172 Кодекса.
При этом из положений п. 1 ст. 173 Кодекса следует, что в случае отсутствия в отдельные налоговые периоды сумм НДС, исчисленных в соответствии со ст. 166 Кодекса, которые налогоплательщик мог бы уменьшить на налоговые вычеты, установленные ст. 171 и 172 Кодекса, указанные вычеты производятся в те налоговые периоды, когда возникнет объект налогообложения по НДС.
Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по ремонтным работам и коммунальным услугам в не введенном в эксплуатацию и не сданном в аренду здании, в случае отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде вычету не подлежат.
При этом абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Согласно ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования для ведения деятельности, направленной на получение дохода.
На основании п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, фактические затраты организации на приведение объектов основных средств в состояние, пригодное для использования, формируют первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств.
При этом началом фактического использования объекта является ввод объекта в эксплуатацию.
Таким образом, моментом принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком подрядным организациям при проведении ими ремонтных работ, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения указанных работ, является месяц, следующий за месяцем, в котором оформлен акт приемки-передачи объекта в эксплуатацию при соблюдении вышеназванных условий.
При этом обращаем ваше внимание на то, что изложенный порядок будет применяться только при использовании здания в производственных целях и в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс