Письмо УФНС РФ по Хабаровскому краю от 22.03.2005 г № 15-29/221/3211

О направлении информации

Управление ФНС России по Хабаровскому краю направляет для размещения в СПС "КонсультантПлюс" ответ на вопрос налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, подготовленный отделом косвенных налогов Управления.
Приложение: 2 л., в 1 экз.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.Э.Колбергс
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Вопрос:основным видом деятельности организации является бункеровка иностранных морских судов припасами (ГСМ) для обеспечения их жизнедеятельности. Для подтверждения права на получение возмещения НДС по ставке 0 процентов организация представляет согласно ст. 165 НК РФ следующие документы:
- контракт (на 200 тонн);
- выписку банка о зачислении валютной выручки (за 200 тонн);
- таможенная декларация, разрешающая вывоз припасов от 21.01.2005 на 200 тонн ГСМ;
- бункерская расписка на 200 тонн ГСМ, подтверждающая факт перехода права собственности к иностранному партнеру от 22.01.2005.
Судно оформляет отход с таможенной территории РФ 24.01.2005. В течение 2-х дней стоянки в порту судно израсходовало на работу своих двигателей, например, 10 тонн. Таможенный орган 24.01.2005 ставит отметку о вывозе 190 тонн припасов. Получить документ с отметкой о фактически вывезенных припасах организация имеет право после подачи официального письма с запросом об этом, которое выдается на 10 день, т.е. 04.02.2005. Только в этот момент мы узнаем, что припасы вывезены не полностью.
В налоговый орган организация подала декларацию на возмещение НДС с 200 тонн, на 10 тонн было отказано. В результате НДС, который приходится на этот объем - в бухгалтерском учете завис.
Права ли налоговая инспекция, если да, то за счет какого источника списать НДС?
Ответ: Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке:
3) при вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания.
В соответствии с пунктом 12 раздела II Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806, после проверки факта вывоза товаров (припасов) уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью. Если товар (припасы) вывезен не полностью, то уполномоченное должностное лицо таможенного органа указывает фактическое количество вывезенного товара (припасов). Отметка, свидетельствующая о подтверждении фактического вывоза припасов, проставляется на оборотной стороне заявки на погрузку припасов (составленной в произвольной форме), являющейся таможенной декларацией на припасы в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК России.
Таким образом, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при вывозе припасов, помещенных под таможенный режим перемещения припасов, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса. Следовательно, отказ (частично) налогового органа в применении налоговой ставки 0 процентов и в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, связанного с вывозом припасов, в вашей ситуации, является правомерным.
Следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, вы должны начислить в бюджет налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов по внутреннему рынку на 10 тонн топлива, как реализованного на территории Российской Федерации. При заключении контракта о судовых припасах с инопартнером вам следует предусмотреть оплату топлива с учетом налога на добавленную стоимость, израсходованного на территории Российской Федерации при стоянке в порту судна.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В соответствии со статьей 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и после принятия их на учет. Кроме того, вычетам подлежат, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 Кодекса).
Начальник отдела косвенных налогов,
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
М.В.Томаева